MSA 300 auditi planeerimine organisatsiooni näitel. Finantsaruannete auditi kavandamine kooskõlas rahvusvaheliste auditistandarditega

Rahvusvahelised auditeerimisstandardid (ISA) on ühtsed aluspõhimõtted, mida kõik audiitorid peavad oma töö käigus järgima. ametialane tegevus. Neil on kaks eesmärki:

Auditi arendamine riikides, kus professionaalsuse tase on alla globaalse taseme;

Võimaluse piires auditi käsitluste ühtlustamine rahvusvahelises mastaabis.

Audiitorstandard 300, Finantsaruannete auditi kavandamine, käsitleb audiitori kohustust planeerida finantsaruannete audit.

Auditi planeerimine hõlmab auditi töövõtu jaoks üldise auditistrateegia kehtestamist ja auditiplaani koostamist.

Piisav planeerimine aitab kaasa auditi eesmärkide saavutamisele mitmel viisil, sealhulgas järgmiselt:

Aitab tagada, et auditi olulistele valdkondadele pööratakse piisavalt tähelepanu.

Aitab audiitoril võimalikke probleeme õigeaegselt tuvastada ja lahendada.

Abistab audiitorit auditi töövõtu elluviimise nõuetekohasel korraldamisel ja juhtimisel, et tagada selle tõhus läbiviimine.

Aitab valida projektimeeskonna liikmeid, kellel on vastav oskuste ja pädevuse tase, et reageerida eeldatavatele riskidele, ning jaotada tööd projektimeeskonna liikmetele.

Hõlbustab projektimeeskonna liikmete töö suunamist ja juhendamist, samuti nende töö kontrollimist.

Vajadusel abistab komponentide audiitorite ja ekspertide töö koordineerimisel.

Audiitori eesmärk on planeerida audit nii, et see toimuks tõhusalt.

Audiitor peaks praeguse auditi töövõtu alguses tegema järgmised toimingud:

ISAs 220, Finantsaruannete auditi kvaliteedikontroll, nõutud protseduuride järgimine kliendiga suhte jätkamise ja konkreetse auditi töövõtu osas;

Eetiliste nõuete, sealhulgas sõltumatuse järgimise hindamine, nagu on nõutud ISAs 220 Finantsaruannete auditi kvaliteedikontroll; ja

Töövõtu tingimustest on aru saadud, nagu nõuab ISA 210, Auditi töövõtutingimustes kokkuleppimine.

Audiitor peaks kavandama töövõtumeeskonna olemuse, ajastuse ja juhtimise, töövõtumeeskonna liikmete järelevalve ja nende töö ülevaatamise.

Audiitor peaks lisama auditi dokumentatsiooni (ISA 230, Auditi dokumentatsioon):

üldine auditistrateegia;

Auditi plaan;

Kõik auditi töövõtu käigus tehtud olulised muudatused üldises auditistrateegias või auditiplaanis ja selliste muudatuste põhjused.

Audiitor peaks enne esmase auditi töövõtu sooritamist tegema järgmised toimingud:

Järgige ISAs 220 nõutud protseduure seoses kliendi aktsepteerimise ja konkreetse auditi töövõtuga;

Kui audiitorid on vahetunud, võtke ühendust eelkäija audiitoriga vastavalt antud olukorras kehtivatele eetikanõuetele.

Planeerimistööde iseloom ja ulatus varieeruvad olenevalt suurusest ja keerukusest organisatsiooniline struktuur teema, peamiste töövõtumeeskonna liikmete varasemad kogemused selle teemaga ja asjaolude muutused, mis on ilmnenud auditi töövõtu käigus.

Planeerimisprotsess ei koosne erinevatest osadest, vaid on pigem pidev ja iteratiivne. See protsess algab tavaliselt vahetult pärast eelmise auditi lõpetamist (või samaaegselt sellega) ja jätkub kuni praeguse auditi töövõtu lõpetamiseni. Audiitor peaks aga auditi planeerimisel arvestama auditi ajastusega teatud teosed ja auditiprotseduurid, mis tuleb lõpule viia enne edasiste auditiprotseduuride läbiviimist. Näiteks hõlmab planeerimine vajadust kaaluda selliseid küsimusi nagu:

Analüütilised protseduurid, mis tuleb läbi viia riskianalüüsi osana.

Üldiste teadmiste saamine selle kohta õiguslik raamistikõppeainele kohaldatud ning õppeaine vastavuse kohta käesoleva baasi nõuetele.

Olulisuse taseme määramine.

Ekspertide osalus.

Muude riskihindamise protseduuride läbiviimine.

Audiitor võib otsustada arutada planeerimise elemente majandusüksuse juhtkonnaga. Seda tehakse auditi töövõtu läbiviimise ja juhtimise hõlbustamiseks (näiteks mõne kavandatud auditiprotseduuri kooskõlastamiseks majandusüksuse personali tööga). Kuigi need arutelud toimuvad sageli, vastutab audiitor siiski auditi üldise strateegia ja plaani eest. Üldises auditistrateegias ja auditiplaanis sisalduvate küsimuste arutamisel tuleks teha kõik endast oleneva, et auditi tulemuslikkust ei kahjustataks. Näiteks võib üksikasjalike auditiprotseduuride olemuse ja ajastuse arutamine juhtkonnaga seada ohtu auditi efektiivsuse, muutes auditiprotseduurid liiga prognoositavaks.

Töövõtupartneri ja teiste töövõtumeeskonna võtmeliikmete osalemine auditi planeerimises võimaldab rakendada nende kogemusi ja arusaamist, suurendades seeläbi planeerimisprotsessi tõhusust ja tulemuslikkust.

Saada oma head tööd teadmistebaasi on lihtne. Kasutage allolevat vormi

Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.

Majutatud aadressil http://www.allbest.ru/

Kasahstani Vabariigi Haridus- ja Teadusministeerium

Al-Farabi Kasahstani riiklik ülikool

Kõrgem Majandus- ja Ärikool

"Raamatupidamise ja auditi osakond"

Kursuse töö

Teemal: Auditi planeerimine vastavalt ISA 300-le

Almatõ, 2012

Sissejuhatus

1.2 Auditi planeerimise etapid

2.1 Üldsätted MSA 300

Järeldus

Kasutatud kirjanduse loetelu

SISSEJUHATUS

Käesolevas artiklis käsitletakse auditi esialgset etappi – planeerimisetappi.

Auditeerimine on üsna keeruline protsess. Auditiprotseduure on palju. Palju sõltub sellest, milliseid protseduure, millises mahus ja järjestuses audiitor kasutab: kas auditi tulemused on piisavalt objektiivsed, kui töömahukas ja riskantne on audit jne.

Olles saanud kliendilt korralduse auditi läbiviimiseks, peab audiitor esimese asjana auditi planeerima, et määrata kindlaks auditi töö maht, arvutada tööjõukulud, aga ka auditi maksumus ja ajastus. Auditi planeerimisel töötatakse välja auditistrateegia, võttes arvesse individuaalsed omadused iga auditeeritav üksus.

Auditiorganisatsiooni tööjõuressursi kasutamise ratsionaalsus, auditi kulude ja aja minimeerimine sõltub sellest, kuidas audiitor auditi kavandas.

Auditi planeerimist reguleerib rahvusvaheline auditeerimisstandard (ISA) 300 Finantsaruannete auditi planeerimine. Selle standardi kohaselt hõlmab auditi planeerimine üldise strateegia väljatöötamist ja üksikasjalikku lähenemist auditiprotseduuride eeldatavale olemusele, ajastusele ja ulatusele. Veelgi enam, see reegel ei sisalda selget protseduuri auditi planeerimiseks, mistõttu peavad audiitorid iseseisvalt välja töötama oma siseauditi planeerimise standardi, mis määrab audiitori protseduuri algusest kuni auditi lõpuni.

Seega on auditi planeerimine üks enim verstapostid auditi kontroll. Seetõttu on auditi planeerimise teema meie ajal üsna aktuaalne.

Audiitori planeerimise töö on rangelt organiseeritud protsess, millel on teatud etapid ja protseduurid auditiprotseduuride dokumentatsiooni säilitamiseks ja koostamiseks. Auditipraktikas eristatakse järgmisi planeerimisetappe: ettevõtte tegevusega varajane tutvumine, auditi eelplaneerimine, lepingu sõlmimine, üldplaani väljatöötamine, auditiprogrammi koostamine.

Audiitori planeerimise kogu jada ja eraldi iga etapp peab vastama Kasahstanis rahvusvahelistel auditistandarditel põhineva auditi läbiviimise metoodilisele alusele. Nende raamistike roll ja tähtsus on seotud rahvusvahelise üldsuse poolt raamatupidamisele ja auditeerimisele esitatavate nõuetega.

Kursusetöö objektiks on planeerimine auditis.

Sihtmärk kontrolltööd: kaaluge planeerimist auditiprotsessi aluseks.

Eesmärgi saavutamiseks on vaja lahendada järgmised ülesanded:

1. Kaaluda auditi läbiviimise võimalikkuse eelplaneerimist ja hindamist;

2. Uurige auditiprogrammi kui üldplaani detaili;

3. Kaaluge SBU ja ICSi hindamist;

4. Õpingute planeerimine rahvusvahelistes auditeerimisstandardites.

Auditi planeerimise teemale on pühendatud märkimisväärne hulk teadusartikleid ja publikatsioone. Ühel või teisel määral pöörasid paljud teadlased tähelepanu auditi planeerimise määratlusele, näiteks: Sheremet A.D., Suits V.P., Dyusembaev K.Sh., Egemberdieva S.K., Akhmetbekov A.N., Dubrovina T. JA. ja jne.

Kursusetöö on esitatud 20 leheküljel; koosneb sissejuhatusest, kahest peatükist, järeldusest, kirjanduse loetelust.

Töö esimeses peatükis üldine kontseptsioon avalikustatakse auditi planeerimine, selle põhiaspektid, põhimõtted ja etapid.

Töö teises peatükis käsitletakse auditi planeerimise definitsiooni vastavalt ISA-le 300 “Finantsaruannete auditi planeerimine”.

1. Auditi planeerimise teoreetilised aspektid

1.1 Auditi planeerimise kontseptsioon

Auditi planeerimine seisneb selle strateegia ja taktika kindlaksmääramises, protseduuride ja meetodite valikus, mis võimaldavad kõige tõhusamalt saavutada eesmärki – usaldusväärsuse kinnitust. finantsaruanded.

Auditi planeerimine on auditi üks olulisemaid etappe. See, mil määral audiitor auditiks valmistub, sõltub ühelt poolt kraadist tõhus kasutamine auditis osalevad spetsialistid, mis loomulikult määrab nende tööajafondi ratsionaalse kasutamise ja auditiorganisatsiooni tööjõukulude minimeerimise ning teisalt sõltub risk, et kliendi raamatupidamisaruannetes olulisi vigu ei avastata. Kõik eelnev tagab audiitorühingu konkurentsivõime osutatavate teenuste turul audititeenused.

Planeerimine, mis on auditi algetapp, hõlmab auditiorganisatsiooni poolt üldise auditiplaani väljatöötamist, mis näitab auditi eeldatavat ulatust, ajakavasid ja ajastust, samuti auditiprogrammi väljatöötamist, mis määrab kindlaks auditi ulatuse, liigid ja tüübid. objektiivse auditiorganisatsiooni ja majandusüksuse finantsaruannete kohta mõistliku arvamuse kujundamiseks vajalike auditiprotseduuride järjestus.

Auditiorganisatsioon ja üksikaudiitor on kohustatud planeerima oma tööd nii, et audit toimuks tõhusalt.

Auditi planeerimine hõlmab üldise strateegia väljatöötamist ja üksikasjalikku lähenemist auditiprotseduuride eeldatavale olemusele, ajastusele ja ulatusele.

Auditiorganisatsioon peab majandusobjekti juhtkonnaga kokku leppima auditiga seotud peamistes organisatsioonilistes küsimustes.

Audiitori oma töö planeerimine aitab tagada, et auditi olulistele valdkondadele pööratakse vajalikku tähelepanu, et võimalikud probleemid tuvastatakse ning töö tehakse optimaalse hinnaga, kvaliteetselt ja õigeaegselt.

Planeerimine võimaldab tõhusalt jaotada tööd auditiga seotud spetsialistide rühma liikmete vahel, samuti koordineerida seda tööd. Planeerimistöödele kuluv aeg sõltub auditeeritava üksuse ulatusest, auditi keerukusest, audiitori kogemusest selle üksusega, aga ka teadmistest selle tegevuse tunnuste kohta.

Info hankimine auditeeritava majandusüksuse tegevuste kohta on töö planeerimise oluline osa, mis aitab audiitoril tuvastada sündmusi, tehinguid ja muid tunnuseid, millel võib olla finantsaruannetele oluline mõju.

Audiitoril on õigus arutada auditi üldplaani teatud jaotisi ja teatud auditi protseduure töötajatega, samuti auditeeritava üksuse juhatuse liikmete ja auditikomitee liikmetega, et parandada auditi tulemuslikkust ja koordineerida. auditiprotseduurid koos auditeeritava üksuse töötajate tööga. Samal ajal vastutab audiitor üldplaani ja auditiprogrammi korrektse ja täieliku väljatöötamise eest.

Audiitori töö planeerimine toimub pidevalt kogu auditi töövõtu kestuse jooksul, mis on tingitud asjaolude muutumisest või auditiprotseduuride läbiviimisel saadud ootamatutest tulemustest.

Seega tuleks auditi planeerimisel järgida auditi üldpõhimõtteid, aga ka järgmisi konkreetseid põhimõtteid: keerukus; järjepidevus; planeerimise optimaalsus.

Tervikplaneerimise põhimõte hõlmab kõigi planeerimisetappide omavahelise seotuse ja järjepidevuse tagamist - alates eelplaneeringust kuni üldplaneeringu ja auditiprogrammi koostamiseni.

Planeerimise järjepidevus väljendub audiitorite rühmale seonduvate ülesannete seadmises ning planeerimisetappide seotuses ajastuse ja seotud majandusüksuste osas ( struktuurijaotused eraldi bilanssi, filiaalid, esindused, tütarettevõtted). Pikaajalise planeerimise korral peaks audiitororganisatsioon majandusüksuse auditi toetamise korral aasta jooksul auditi plaane ja programme õigeaegselt kohandama, arvestades majandusüksuse finantsmajanduslikus tegevuses toimuvaid muutusi. ja vaheauditite tulemused.

Planeerimise optimaalsuse põhimõte seisneb selles, et planeerimisprotsessis tuleks jälgida selle variantsust, et oleks võimalik valida üldplaneeringu ja programmi optimaalne variant lähtuvalt auditiorganisatsiooni enda poolt määratud kriteeriumidest.

Auditiorganisatsioon peaks alustama auditi planeerimist enne töövõtukirja kirjutamist ja enne majandusüksusega auditi läbiviimiseks lepingu sõlmimist.

Teabeallikad majandusüksuse tegevuse korraldamise kohta audiitori jaoks võivad olla:

majandusüksuse põhikiri;

Majandusüksuse registreerimise dokumendid;

Majandusüksuse juhatuse, aktsionäride või muude samalaadsete juhtorganite koosolekute protokollid;

Reguleerivad dokumendid raamatupidamispoliitika majandusüksus ja selles muudatuste tegemine;

Finantsaruanded;

Statistiline aruandlus;

Dokumendid majandusüksuse tegevuse planeerimiseks (plaanid, kalkulatsioonid, projektid);

Majandusüksuse lepingud, kokkulepped, kokkulepped;

Audiitorite-konsultantide sisearuanded;

Ettevõttesisesed juhised; maksurevisjoni materjalid;

Kohtu- ja vahekohtu nõuete materjalid;

Majandusüksuse tootmist ja organisatsioonilist struktuuri reguleerivad dokumendid, selle filiaalide loetelu ja tütarettevõtted;

Majandusüksuse juhtkonna ja tegevpersonaliga peetud vestlustest saadud teave;

Majandusüksuse, selle põhisektsioonide, ladude kontrollimisel saadud teave.

Auditiorganisatsioon peaks hindama auditi läbiviimise võimalust. Kui auditiorganisatsioon peab auditi läbiviimist võimalikuks, jätkab ta auditi läbiviimiseks personali moodustamisega ja sõlmib lepingu majandusüksusega.

Auditirühma koosseisu planeerimisel peab auditiorganisatsioon arvestama iga auditi etapi (ettevalmistava, põhi- ja lõpliku) tööaja eelarvega; grupi eeldatav ajakava; rühma kvantitatiivne koosseis; rühmaliikmete positsioonitase; grupi personali järelkasvu; rühmaliikmete kvalifikatsioonitase.

Ettevõtte tegevuse ülevaade peaks sisaldama:

Sügav mõistmine ettevõtlustegevus klient, tippjuhtkonna käitumise motiivid valeandmete esitamise riski hindamiseks;

Esialgsed analüütilised ülevaated ettevõtte hetke finantsseisundi hindamiseks, et tuua esile ebatavalised ja ootamatud saldod;

Arvestuspõhimõtete tunnuste mõistmine;

Taseme ja olulisuse hindamine.

Alates esimesest tööpäevast peaks audiitor tutvuma kliendi juriidiliste dokumentidega: põhikiri, registreerimisdokumendid, juhatuse koosolekute ja aktsionäride koosolekute protokollid - need võivad sisaldada olulist teavet (kasumi jaotamise kohta). , dividendide väljakuulutamine, töötasu maksmine, lepingute ja lepingute sõlmimine, vara soetamine , pikaajaliste laenude andmine, tagatise ja tagatiste andmine, allkirjaõiguslike isikute ring).

1.2 Auditi planeerimise etapid

Auditi kavandamisel tuleks eristada järgmisi põhietappe:

Eelplaneerimine;

Üldplaneeringu koostamine ja koostamine;

Auditiprogrammi koostamine ja koostamine.

Kliendiga tutvumise käigus on audiitoril vaja hinnata kliendi finantsstabiilsust; kliendi positsioon majanduskeskkonnas; suhe eelmise audiitorühinguga, kui see on olemas.

Audiitor peaks tutvuma majandusüksuse finants- ja majandustegevusega ning omama teavet:

Mõjutavad välised tegurid majanduslik tegevus majandusüksus, mis kajastab riigi (piirkonna) majandusolukorda tervikuna ja selle tegevusala spetsiifikat;

Majandusüksuse majandustegevust mõjutavad sisemised tegurid, mis on seotud tema individuaalsete omadustega.

Lisaks peaks audiitor olema kursis:

Majandusüksuse organisatsiooniline ja juhtimisstruktuur;

Tootmistegevuse liigid ja tootevalik;

kapitali struktuur ja aktsia hind (kui majandusüksuse aktsiad kuuluvad noteerimisele);

Tootmise tehnoloogilised omadused; kasumlikkuse tase;

Majandusüksuse peamised ostjad ja tarnijad;

Organisatsiooni käsutusse jääva kasumi jaotamise kord;

Tütar- ja sidusettevõtete olemasolu;

Majandusüksuse korraldatud süsteem sisekontroll;

Personali töötasu kujundamise põhimõtted.

Uuel audiitoril on soovitav võtta ühendust oma eelkäijaga, kellelt saab infot juhtkonna kavatsuste, arvestuspõhimõtete kohaldamise, auditiprotseduuride või tasumise vaidluste kohta. Aga esmalt peab audiitor sellise kontakti võimaluses kliendiga kokku leppima.

Lisaks saab audiitor kasutada advokaatide, teiste audiitorfirmade, ettevõtjate edastatud informatsiooni.

Saadud info põhjal peab audiitor otsustama, kas teatud küsimustes on nõustamiseks vaja kaasata spetsialiste ja eksperte (juristid, maksuspetsialistid, tehnoloogia).

Lisaks on oluline üle vaadata lepingud, kokkulepped ja kokkulepped, et selgitada kliendi kohustusi.

Üldplaani ja auditiprogrammi väljatöötamist alustades peaks auditiorganisatsioon kasutama eelteadmisi majandusüksusest, samuti läbiviidud analüütiliste protseduuride tulemusi.

Audiitor peaks koostama ja dokumenteerima üldine plaan audit, kirjeldades selles eeldatavat auditi läbiviimise ulatust ja korda. Üldine auditiplaan peaks olema piisavalt üksikasjalik, et suunata auditiprogrammi väljatöötamist. Samas võib üldise auditiplaani vorm ja sisu varieeruda olenevalt auditeeritava üksuse ulatusest ja spetsiifikast, auditi keerukusest ning audiitori kasutatavatest konkreetsetest meetoditest.

Üldise auditiplaani väljatöötamisel peaks audiitor arvestama:

auditeeritava üksuse tegevus, sealhulgas:

Üldised majandustegurid ja tingimused majandusharus, mis mõjutavad auditeeritava üksuse tegevust;

Auditeeritava üksuse tunnused, tema tegevus, rahaline seisukord, tema finants- või muu aruandluse nõuded, sealhulgas muudatused, mis on toimunud pärast eelmise auditi kuupäeva;

Juhtimispädevuse üldine tase;

süsteemid raamatupidamine ja sisekontroll, sealhulgas:

Auditeeritava üksuse poolt vastu võetud arvestuspoliitika ja selle muudatused;

Uute raamatupidamise valdkonda reguleerivate õigusaktide mõju auditeeritava üksuse finantsmajandusliku tegevuse tulemuste kajastamisele raamatupidamise aastaaruandes;

Kontrollide ja sisuliste protseduuride kasutamise plaanid audititestide ajal;

risk ja olulisus, sealhulgas:

Eeldatavad olemus- ja kontrolliriskide hinnangud, selgitades välja olulisemad auditi valdkonnad;

Auditi olulisuse tasemete kehtestamine;

Olulise väärkajastamise või pettuse võimalus;

Keeruliste raamatupidamisvaldkondade väljaselgitamine;

Protseduuride olemus, ajastus ja ulatus, sealhulgas:

raamatupidamise erinevate osade suhteline tähtsus auditi jaoks;

Mõju arvutiarvestussüsteemi olemasolu ja selle eripärade auditile;

Auditeeritava üksuse siseauditi üksuse olemasolu ja selle võimalik mõju välisauditi protseduuridele;

Töö koordineerimine ja suunamine, jooksev kontroll ja tehtud tööde kontrollimine, sealhulgas:

Teiste auditiorganisatsioonide kaasamine auditeeritava üksuse filiaalide, allüksuste, tütarettevõtete auditisse;

ekspertide kaasamine;

Ühe auditeeritava üksuse territoriaalselt eraldiseisvate osakondade arv ja nende ruumiline kaugus üksteisest;

selle auditeeritava üksusega töötamiseks vajalike spetsialistide arv ja kvalifikatsioon;

muud aspektid, sealhulgas:

Võimalus, et (majandus)üksuse tegevuse jätkuvuse eeldus võib olla küsimärgi all;

Erilist tähelepanu nõudvad asjaolud;

Audititeenuste osutamise lepingu tunnused ja juriidilised nõuded;

audiitori töötajate tööaeg ja nende osalemine auditeeritavale üksusele vastavate teenuste osutamisel;

Arvamuste ja muude aruannete koostamise ja esitamise auditeeritavale üksusele vorm ja ajastus vastavalt seadusele, standarditele auditeerimistegevus ja konkreetse auditi töövõtu tingimused.

Audiitor peab koostama ja dokumenteerima auditiprogrammi, mis määratleb üldise auditiplaani elluviimiseks vajalike kavandatud auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse. Auditiprogramm võib sisaldada ka kontrollitavaid finantsaruandluse väiteid iga auditi valdkonna kohta ja auditi erinevate valdkondade või protseduuride jaoks kavandatud aega.

Auditiprogrammi koostamisel peaks audiitor võtma arvesse saadud hinnanguid olemuslike ja kontrolliriskide kohta, samuti vajalikku kindluse taset, mis tuleb anda substantiivsetes protseduurides, kontrollide ja substantiivsete protseduuride testimise ajastust ning kontrollide koordineerimist. mis tahes abi. , mida auditeeritavalt üksuselt oodatakse, samuti teiste audiitorite või ekspertide kaasamist.

Üldist auditiplaani ja auditiprogrammi tuleks auditi käigus vajadusel ajakohastada ja üle vaadata.

Üldise auditiplaani ja -programmi oluliste muudatuste põhjused tuleks dokumenteerida.

Üldplaani ja auditiprogrammi koostamisel peaks auditiorganisatsioon arvestama raamatupidamisteabe töötlemise automatiseerituse astmega, mis võimaldab täpsemalt määrata auditiprotseduuride ulatuse ja olemuse.

Auditiorganisatsioon saab vajadusel kooskõlastada auditeeritava majandusüksuse juhtkonnaga teatud üldplaneeringu ja auditiprogrammi sätted. Samas on auditiorganisatsioon üldplaanis ja programmis kajastatud audititehnikate ja -meetodite valikul sõltumatu, kuid vastutab täielikult oma töö tulemuste eest vastavalt käesolevale üldplaanile ja käesolevale programmile.

Analüütilisi protseduure kasutades peaks audiitorfirma tuvastama auditi jaoks olulised valdkonnad. Auditiorganisatsiooni analüütiliste protseduuride keerukus, maht ja ajastus peaks varieeruma sõltuvalt majandusüksuse finantsaruannete mahust ja keerukusest. Üldplaani ja programmi koostamise protseduuride tulemused tuleks üksikasjalikult dokumenteerida, kuna need on auditi planeerimise aluseks.

Auditiprogramm on üldise auditiplaani edasiarendus ja on auditiplaani praktiliseks rakendamiseks vajalike auditiprotseduuride üksikasjalik loetelu. Programm teenib üksikasjalikud juhised audiitori assistentidele ning auditiorganisatsiooni ja auditimeeskonna juhtidele - samaaegselt töö kvaliteedi jälgimise vahendina.

Audiitor peaks dokumenteerima auditiprogrammi, määrama iga läbiviidud auditiprotseduuri numbri või koodiga, et saaks töö käigus neile oma tööpaberites viidata.

Auditiprogramm tuleks koostada kontrollide testide programmina ja sisuliste auditiprotseduuride programmina.

Kontrolltesti programm - tegevuste kogum, mis on loodud teabe kogumiseks sisekontrolli- ja raamatupidamissüsteemi toimimise kohta. Kontrollide testid aitavad tuvastada olulisi puudujääke majandusüksuse kontrollmehhanismides.

Sisulised auditiprotseduurid – käibe ja kontosaldode raamatupidamises õige kajastamise üksikasjalik kontroll. Auditiprotseduuri programm on sisuliselt kontrollnimekiri audiitori tegevustest selliste üksikasjalike ja spetsiifiliste auditite puhul. Substantiivsete protseduuride puhul peaks audiitor kindlaks määrama, milliseid raamatupidamisvaldkondi ta auditeerib, ja koostama iga raamatupidamisvaldkonna jaoks auditiprogrammi.

Audiitori järeldused auditiprogrammi iga lõigu kohta, mis on dokumenteeritud töödokumentides, on tegelikuks materjaliks auditi aruande ja auditiarvamuse koostamisel, samuti aluseks audiitori objektiivse arvamuse kujundamisel auditikava kohta. majandusüksuse finantsaruanded.

Auditi planeerimise protsessi lõpus tuleb üldplaan ja auditiprogramm auditiorganisatsiooni poolt ettenähtud viisil dokumenteerida ja kinnitada.

2. Auditi planeerimine vastavalt ISA 300-le

2.1 ISA 300 üldsätted

Rahvusvahelised auditeerimisstandardid (ISA) on ühtsed aluspõhimõtted, mida kõik audiitorid peavad oma kutsetegevuses järgima. Neil on kaks eesmärki:

Auditi arendamine riikides, kus professionaalsuse tase on alla globaalse taseme;

Võimaluse piires auditi käsitluste ühtlustamine rahvusvahelises mastaabis.

Audiitorstandard 300, Finantsaruannete auditi kavandamine, käsitleb audiitori kohustust planeerida finantsaruannete audit.

Auditi planeerimine hõlmab auditi töövõtu jaoks üldise auditistrateegia kehtestamist ja auditiplaani koostamist.

Piisav planeerimine aitab kaasa auditi eesmärkide saavutamisele mitmel viisil, sealhulgas järgmiselt:

Aitab tagada, et auditi olulistele valdkondadele pööratakse piisavalt tähelepanu.

Aitab audiitoril võimalikke probleeme õigeaegselt tuvastada ja lahendada.

Abistab audiitorit auditi töövõtu elluviimise nõuetekohasel korraldamisel ja juhtimisel, et tagada selle tõhus läbiviimine.

Aitab valida projektimeeskonna liikmeid, kellel on vastav oskuste ja pädevuse tase, et reageerida eeldatavatele riskidele, ning jaotada tööd projektimeeskonna liikmetele.

Hõlbustab projektimeeskonna liikmete töö suunamist ja juhendamist, samuti nende töö kontrollimist.

Vajadusel abistab komponentide audiitorite ja ekspertide töö koordineerimisel.

Audiitori eesmärk on planeerida audit nii, et see toimuks tõhusalt.

Audiitor peaks praeguse auditi töövõtu alguses tegema järgmised toimingud:

ISAs 220, Finantsaruannete auditi kvaliteedikontroll, nõutud protseduuride järgimine kliendiga suhte jätkamise ja konkreetse auditi töövõtu osas;

Eetiliste nõuete, sealhulgas sõltumatuse järgimise hindamine, nagu on nõutud ISAs 220 Finantsaruannete auditi kvaliteedikontroll; ja

Töövõtu tingimustest on aru saadud, nagu nõuab ISA 210, Auditi töövõtutingimustes kokkuleppimine.

Audiitor peaks kavandama töövõtumeeskonna olemuse, ajastuse ja juhtimise, töövõtumeeskonna liikmete järelevalve ja nende töö ülevaatamise.

Audiitor peaks lisama auditi dokumentatsiooni (ISA 230, Auditi dokumentatsioon):

üldine auditistrateegia;

Auditi plaan;

Kõik auditi töövõtu käigus tehtud olulised muudatused üldises auditistrateegias või auditiplaanis ja selliste muudatuste põhjused.

Audiitor peaks enne esmase auditi töövõtu sooritamist tegema järgmised toimingud:

Järgige ISAs 220 nõutud protseduure seoses kliendi aktsepteerimise ja konkreetse auditi töövõtuga;

Kui audiitorid on vahetunud, võtke ühendust eelkäija audiitoriga vastavalt antud olukorras kehtivatele eetikanõuetele.

Planeerimistöö olemus ja ulatus varieeruvad olenevalt majandusüksuse organisatsioonilise struktuuri suurusest ja keerukusest, peamiste töövõtumeeskonna liikmete varasemast kogemusest majandusüksusega ning asjaolude muutustest, mis on ilmnenud auditi töövõtu käigus.

Planeerimisprotsess ei koosne erinevatest osadest, vaid on pigem pidev ja iteratiivne. See protsess algab tavaliselt vahetult pärast eelmise auditi lõpetamist (või samaaegselt sellega) ja jätkub kuni praeguse auditi töövõtu lõpuleviimiseni. Audiitor peaks aga auditi planeerimisel arvestama teatud tegevuste ja auditiprotseduuride ajastusega, mis tuleb läbi viia enne edasiste auditiprotseduuride läbiviimist. Näiteks hõlmab planeerimine vajadust kaaluda selliseid küsimusi nagu:

Analüütilised protseduurid, mis tuleb läbi viia riskianalüüsi osana.

Üldteadmiste saamine õppeainele kohaldatavast regulatiivsest raamistikust ja õppeaine vastavusest käesoleva raamistiku nõuetele.

Olulisuse taseme määramine.

Ekspertide osalus.

Muude riskihindamise protseduuride läbiviimine.

Audiitor võib otsustada arutada planeerimise elemente majandusüksuse juhtkonnaga. Seda tehakse auditi töövõtu läbiviimise ja juhtimise hõlbustamiseks (näiteks mõne kavandatud auditiprotseduuri kooskõlastamiseks majandusüksuse personali tööga). Kuigi need arutelud toimuvad sageli, vastutab audiitor siiski auditi üldise strateegia ja plaani eest. Üldises auditistrateegias ja auditiplaanis sisalduvate küsimuste arutamisel tuleks teha kõik endast oleneva, et auditi tulemuslikkust ei kahjustataks. Näiteks võib üksikasjalike auditiprotseduuride olemuse ja ajastuse arutamine juhtkonnaga seada ohtu auditi efektiivsuse, muutes auditiprotseduurid liiga prognoositavaks.

Töövõtupartneri ja teiste töövõtumeeskonna võtmeliikmete osalemine auditi planeerimises võimaldab rakendada nende kogemusi ja arusaamist, suurendades seeläbi planeerimisprotsessi tõhusust ja tulemuslikkust.

2.2 Auditi planeerimise protseduurid

Vastavalt ISA 300-le sisaldab auditi planeerimise iga etapp kindlat protseduuride kogumit.

Eelplaneerimine toimub kliendiga tutvumise etapis enne auditilepingu sõlmimist. Eelplaneerimine koosneb:

Üldine tutvumine kliendi finants- ja majandustegevusega;

Auditi spetsialistide koosseisu määramine;

Definitsioonid kogukulud aeg auditiks.

Eeltöövõtutöö tegemine käesoleva auditi töövõtu teostamise alguses aitab audiitoril tuvastada ja hinnata sündmusi või asjaolusid, mis võivad negatiivselt mõjutada audiitori võimet auditi töövõttu planeerida ja läbi viia.

Nende töövõtueelsete tegevuste läbiviimine aitab tagada, et audiitor kavandab auditi töövõtu, mis:

Auditi käigus on audiitor sõltumatu ja suudab seda töövõttu ellu viia.

Puuduvad juhtkonna aususega seotud probleemid, mis võiksid mõjutada audiitori valmisolekut töövõttu jätkata.

Lepingutingimuste osas pole kliendiga arusaamatusi.

Uute tingimuste ilmnemisel või asjaolude muutumisel tuleks auditi töövõtu elluviimisel arvestada küsimustega, mis on seotud suhte jätkumisega kliendiga ja eetiliste nõuete täitmisega, sealhulgas sõltumatusega.

Esialgsete protseduuride lõpuleviimine, nii seoses suhte jätkamisega kliendiga kui ka seoses eetilise vastavuse (sh sõltumatuse) hindamisega jooksva auditi töövõtu alguses, tähendab, et need lõpetatakse enne muid olulisi töid, mis on seotud auditi töövõtuga. praegune auditi töövõtt on lõpetatud.

Seoses käimasolevate auditi töövõttudega tehakse sellised esialgsed protseduurid tavaliselt vahetult pärast eelmise auditi lõpetamist (või sellega samaaegselt).

Üldise auditistrateegia väljatöötamise protsess aitab audiitoril kindlaks teha, olenevalt riskihindamise protseduuride lõpetamisest, näiteks:

Auditi konkreetsete valdkondade jaoks vajalikud ressursid, näiteks asjakohase kogemusega projektimeeskonna liikmete kasutamine kõrge riskiga valdkondades või ekspertide kasutamine keeruliste küsimustega tegelemiseks;

Ressursside eraldamine auditi konkreetsetele valdkondadele, näiteks projektimeeskonna liikmete arv, kes on määratud inventuuri jälgima inventuuri asukohtades, mil määral vaadatakse üle teisi audiitoreid rühmaauditi korral või auditi tundide eelarve. jaotada kõrge riskitasemega piirkondadesse;

nende ressursside kasutamise ajastus, näiteks auditi vahepealsel etapil või lõppkuupäeval; ja

Kuidas neid ressursse hallatakse, suunatakse ja jälgitakse, näiteks millal peaks projektimeeskond korraldama info- ja aruandluskoosolekuid, kuidas viiakse läbi projektipartneri ja -juhi ülevaatus (nt kohapeal või kontorist väljas) ja kas korraldatakse lepingu kvaliteedi järelkontroll.

Audiitor peaks määrama kindlaks üldise auditistrateegia, mis määrab auditi ulatuse, ajastuse ja suuna ning juhib auditiplaani väljatöötamist.

Üldise auditistrateegia kindlaksmääramisel peaks audiitor:

Määrake lepingu omadused, mis määravad selle ulatuse;

Seadke töövõtu aruandluse eesmärgid, et planeerida auditi ajastust ja nõutava suhtluse olemust;

Võtke arvesse tegureid, mis audiitori professionaalse hinnangu kohaselt on töövõtumeeskonna jõupingutuste suunamisel olulised;

Vaadake üle töövõtu eeltöö tulemused ja vajadusel kaaluge, kas projektipartneri poolt majandusüksuse jaoks muude töövõttude täitmisest saadud teadmised on auditi jaoks asjakohased; ja

Määrake lepingu rakendamiseks vajalike ressursside olemus, kasutamise ajastus ja hulk.

Auditiplaan on üldisest auditistrateegiast üksikasjalikum ning sisaldab töövõtumeeskonna liikmete poolt läbiviidavate auditiprotseduuride olemust, ajastust ja ulatust. Nende auditiprotseduuride planeerimine toimub kogu auditi jooksul, kui auditiplaani koostatakse.

Näiteks auditiprotseduuride planeerimine riskide hindamiseks viiakse tavaliselt läbi auditi algfaasis. Konkreetsete auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse planeerimine sõltub aga riskihindamise protseduuride tulemustest. Audiitor võib alustada auditiprotseduuride läbiviimist teatud tehinguklasside, kontosaldode ja avalikustatud teabe osas enne üksikasjalikuma auditiplaani täitmist kõigi ülejäänud auditiprotseduuride jaoks.

Auditiplaan peaks sisaldama kirjeldust:

Plaanitud riskihindamise protseduuride olemus, ajastus ja ulatus, nagu on määratletud ISAs 315 „Olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine majandusüksuse ja selle keskkonna teadmiste põhjal”.

Kavandatavate täiendavate auditiprotseduuride olemus, ajastus ja ulatus väidete tasandil, nagu on määratletud ISAs 330, Audiitori vastus hinnatud riskidele.

Muud kavandatud auditiprotseduurid, mis tuleb läbi viia, et töövõtt vastaks ISA-de nõuetele.

Audiitor peaks auditi käigus uuendama ja muutma üldist auditistrateegiat ja auditiplaani.

Üldise auditistrateegia dokumenteerimine kajastab peamisi otsuseid, mis on vajalikud auditi nõuetekohaseks planeerimiseks ja töövõtumeeskonna teavitamiseks olulistest probleemidest. Näiteks võib audiitor koostada üldise auditistrateegia kokkuvõtte memorandumi kujul, mis sisaldab peamisi otsuseid auditi üldise ulatuse, ajastuse ja läbiviimise kohta.

Auditiplaanide dokumenteerimine on riskihindamise protseduuride kavandatud olemuse, ajastuse ja ulatuse ning ka täiendavate auditiprotseduuride registreerimine kinnituse tasemel vastuseks hinnatud riskidele.

Dokumentatsioon on ka tõendiks auditiprotseduuride nõuetekohase planeerimise kohta, mida saab enne nende läbiviimist üle vaadata ja heaks kiita. Audiitor võib kasutada standardseid auditiprogramme või auditi kontrollnimekirju, mis on kohandatud vastavalt töövõtu asjaoludele.

Audiitori dokumentatsioon üldises auditistrateegias ja auditiplaanis tehtud oluliste muudatuste kohta ning seetõttu auditiprotseduuride kavandatud olemuses, ajastuses ja ulatuses tehtud muudatuste kohta peaks selgitama, miks olulised muudatused tehti, ning sisaldama üldist auditistrateegiat ja plaani, lõpuks võeti vastu.

Dokumendid kajastavad ka asjakohaseid vastuseid auditi käigus toimunud olulistele muudatustele.

2.3 Auditi planeerimise täiendavad kaalutlused

ISA 300 tõstab esile järgmised auditi planeerimise täiendavad aspektid.

1) Planeerimisotsuste muutmine auditi käigus

Ootamatute sündmuste, tingimuste muutumise või auditiprotseduuride tulemusel kogutud auditi tõendusmaterjali tulemusena võib audiitoril tekkida vajadus muuta üldist auditistrateegiat ja auditiplaani ning seega ka auditiprotseduuride kavandatud olemust, ajastust ja ulatust. läbivaadatud riskihinnangu kohta.

See võib juhtuda, kui audiitori tähelepanu juhitakse teabele, mis erineb oluliselt teabest, mis oli kättesaadav, kui audiitor kavandas auditiprotseduure.

Näiteks võib audiitor substantiivsete protseduuride läbiviimise tulemusena hankida auditi tõendusmaterjali, mis on vastuolus kontrollide testimisel saadud auditi tõendusmaterjaliga.

Projektimeeskonna liikmete töö iseloom, lõpuleviimise ajastus, ulatus, järelevalve ja ülevaatus varieerub sõltuvalt paljudest teguritest, sealhulgas:

Üksuse organisatsioonilise struktuuri suurus ja keerukus.

Auditi ulatus.

Hinnatud olulise väärkajastamise riskid (näiteks teatud auditivaldkonna olulise väärkajastamise hinnatud riski suurenemine eeldab tavaliselt töövõtumeeskonna töö ulatuse ja õigeaegse suuna suurendamist ning töövõtumeeskonna liikmete järelevalvet, samuti üksikasjalikum ülevaade nende tööst).

Auditit teostava projektimeeskonna liikmete võimekus ja erialane pädevus.

3) Väikestele üksustele omased aspektid

Kui auditi teostab täielikult projektipartner, ei teki isegi projektimeeskonna juhendamise, projektimeeskonna liikmete juhendamise ja nende töö kontrollimisega seotud küsimusi.

Sellistel juhtudel on projektipartner, olles ise kõik tööd teinud, teadlik kõigist olulistest aspektidest.

Objektiivse arvamuse kujundamine auditi käigus tehtud otsuste asjakohasuse kohta võib tekitada praktilisi probleeme, kui sama isik viis läbi ka kogu auditi.

Väga keeruliste või ebatavaliste küsimuste puhul, mille puhul auditi viib läbi üksikkutseline arvestusekspert, on soovitatav planeerida nõu küsimine teistelt vajaliku kogemusega audiitoritelt või professionaalselt audiitorfirmalt.

Seoses auditiplaaniga võib siin kasutada standardseid auditiprogramme või kontrollnimekirju, lähtudes eeldusest, et kontrollitoiminguid on vaja läbi viia vähe, mis tõenäoliselt juhtub väikeettevõtte puhul, eeldusel, et sellised tegevused on asjakohased töövõtu asjaolud, sealhulgas audiitori riskihinnang.

4) Täiendavad kaalutlused, mis on seotud esmase auditi töövõtuga

Auditi planeerimise eesmärk on sama nii esmase auditi kui ka korduva auditi puhul.

Siiski võib audiitoril esmase auditi käigus tekkida vajadus suurendada planeerimistöö mahtu, kuna audiitoril ei ole majandusüksusega varasemaid kogemusi, mida tavaliselt korduva töövõtu kavandamisel arvesse võetakse.

Esialgse auditi puhul võib audiitor üldise auditistrateegia ja auditiplaani väljatöötamisel arvesse võtta täiendavaid asjaolusid, sealhulgas:

Kui see pole seaduse või määrusega keelatud, suhtlemine eelmise audiitoriga, näiteks eelmise audiitori tööpaberite ülevaatamine.

Kõik olulisemad küsimused (sealhulgas raamatupidamispõhimõtete või auditeerimis- ja finantsaruandluse standardite kohaldamine), mida arutatakse majandusüksuse juhtkonnaga seoses esmase audiitoriks määramisega, teavitades isikuid, kelle ülesandeks on valitsemine, nendest asjadest ja nende mõjust üldise strateegia auditi ja auditiplaani kohta.

Auditiprotseduurid, mis on vajalikud algsaldode kohta piisava ja asjakohase auditi tõendusmaterjali saamiseks.

Muud protseduurid, mis on ette nähtud ettevõtte kvaliteedikontrollisüsteemis esmaste auditi töövõttude jaoks (näiteks võib ettevõtte kvaliteedikontrollisüsteem kaasata teise partneri või kõrgema töötaja, kes vaatab üle üldise auditistrateegia enne oluliste auditiprotseduuride läbiviimist või vaatab üle aruanded enne väljastamist) .

Järeldus

Selles referaat tehti järeldused töö alguses seatud asjakohaste eesmärkide kohta.

Kursusetöö toob välja auditi planeerimise toimimise ja selle sätted vastavalt rahvusvahelisele auditistandardile 300 "Finantsaruannete auditi planeerimine".

Esimeses peatükis avalikustati auditi planeerimise teoreetilised aspektid. Anti auditi planeerimise mõiste definitsioon, mis seisneb selle strateegia ja taktika määramises, protseduuride ja meetodite valikus, mis võimaldavad kõige tõhusamalt saavutada eesmärki - finantsaruannete usaldusväärsuse kinnitamist.

Seega on näidatud, et auditi planeerimine on auditi üks olulisemaid etappe.

Ka esimeses peatükis määratleti auditi planeerimise etapid, mis hõlmavad eelplaneerimist; üldplaneeringu koostamine ja koostamine; auditiprogrammi koostamine ja koostamine.

Teine peatükk käsitleb auditi planeerimist vastavalt rahvusvahelisele auditeerimisstandardile 300, Finantsaruannete auditi planeerimine. Audiitori töö eesmärk, audiitori toimingud seoses raamatupidamise kontrollimise tööga, planeerimistöö olemuse ja ulatuse sõltuvus majandusüksuse organisatsioonilise struktuuri suurusest ja keerukusest, varasematest kogemustest, asjaoludes toimunud muutustest. mis tekkisid auditi töövõtu rakendamisel.

Ka teises peatükis selgitatakse välja vajalikud auditiprotseduurid planeerimise kõikides etappides (eelplaneerimine, üldise auditistrateegia ja auditiplaani väljatöötamine), määratletakse üldise auditistrateegia ja auditiplaani dokumenteerimine. Lisaks on kooskõlas ISA 300-ga toodud mõned täiendavad auditi planeerimise aspektid.

Kasutatud allikate loetelu

1 Zharylgasova B.T., Suglobov A.E. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid: Õpetus. - M.: KNORUS, 2007. - 400 lk.

2 Sheshukova T.G., Gorodilov M.A. Audit: rahvusvaheliste standardite rakendamise teooria ja praktika: Õpik. - M.: Rahandus ja statistika, 2005.- 184 lk.

3 Erofeeva V.A. Audit. Loengukonspektid. - M.: Yurayt, 2010. - 199 lk.

4 Lukjanchuk U.R. Audit. - M.: Allel-2000, 2011. - 64 lk.

5 Kamzolov V.A., Radatšinski V.I. Audit. - M.: Allel-2000, 2005. - 64 lk.

6 Morozova Zh.A. Auditi planeerimine. Praktiline juhend. - NalogInform, 2007. - 93 lk.

7 Sokolova E.S., Sitnov A.A. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid. M.: MFPA, 2004. - 54 lk.

8 Sheremet A.D., Suits V.P. Audit: õpik. - M.: INFRA-M, 2006. - 448 lk.

9 S.P. Suvorova, N.V. Parushina, E.V. Galkin. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid: õpik. - M.: ID "FOORUM": INFRA-M, 2007. - 320 lk.

10 Auditi ja kvaliteedikontrolli rahvusvaheliste standardite kogu. - Almatõ, 2009. - 985 lk.

11 Rahvusvaheliste auditi-, kindlustus- ja eetikastandardite kogu. - Almatõ, 2007. - 1260 lk.

12 Konkov V.I. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid: õpik. - Arhangelsk: AGTU kirjastus, 2007. - 226 lk.

13 Arkharova Z.P. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid (ISA): hariduslik ja metoodiline kompleks. - M.: Toim. keskus EAOI, 2008. - 104 lk.

Majutatud saidil Allbest.ru

Sarnased dokumendid

Auditi ja audititegevuse olemus, eesmärgid ja eesmärgid. Eelauditi planeerimise sisu. Sisekontrollisüsteemi ehitamine. Auditi planeerimine arvutikeskkonnas. Finantsaruannete auditeerimise metoodika.

kursusetöö, lisatud 19.06.2015


Audiitorfirma töö kvaliteedi tagamine vastavalt rahvusvaheliste standardite nõuetele. Audiitori kohustus tegeleda pettuste ja vigadega finantsaruannete auditeerimisel. Hindavate teadmiste audit, auditi kontrolli eesmärgid.

kontrolltööd, lisatud 12.02.2010


Auditeerimisstandardite kriteeriumid. Hinnang FPSAD 1 "Finants(raamatupidamis)aruannete auditi eesmärk ja peamised põhimõtted" ja ISA 200 "Sõltumatu audiitori üldeesmärgid ja auditi läbiviimine vastavalt rahvusvahelistele auditeerimisstandarditele".

abstraktne, lisatud 13.12.2011


Auditi mõiste, planeerimise põhimõtted. Organisatsiooni kohta teabe hankimise allikad. Üldise auditiplaani koostamine. Kontrollkatse programm. Riskitaseme arvutamine planeerimiseks. Põhivara auditi orienteeruv plaan.

kursusetöö, lisatud 25.10.2012


Planeerimise põhimõtted ja etapid. Auditeerimis- ja sellega seotud teenused, mida teostavad auditeerimisorganisatsioonid, üksikaudiitorid. Üldplaneeringu, auditiprogrammi eelplaneerimine, koostamine ja koostamine.

abstraktne, lisatud 26.10.2009


Auditi olemus ja auditeerimistegevus, selle eesmärgid ja eesmärgid. Auditistrateegia kindlaksmääramine. Auditi planeerimine. Üldplaneeringu ja auditiprogrammi koostamine. Audiitorite õigused ja kohustused. Auditi kontrolli subjektid ja objektid.

abstraktne, lisatud 28.09.2006


Auditi kontseptsioon, eesmärgid ja majanduslik tingimuslikkus, auditi töö liigid. Auditi tekkimise ja arengu ajaloolised aspektid Venemaal ja välismaal. Rahvusvahelised auditistandardid, auditistandardite klassifikatsioon.

kursusetöö, lisatud 25.02.2010


Ettevõtte finantsaruannete (raamatupidamisaruannete) auditi planeerimise tunnused. Olulisuse mõiste auditis, selle taseme määramise meetodid. Auditiriski olemus ja liigid. Arvestus- ja sisekontrollisüsteemide hindamine auditi käigus.

abstraktne, lisatud 30.06.2010


Auditi iseloomulikud tunnused vastavalt föderaalseadus"Audiitori tegevusest". Revisjoni ja auditi erinevused. Audiitori ülesannete ring. Siseauditi kontseptsioon vastavalt Vene Föderatsiooni auditistandardile "Siseauditi töö uurimine ja kasutamine".

kontrolltöö, lisatud 04.11.2012


Auditi ja raamatupidamise erinevus. Auditi tüübid. Auditi liigid, selle eesmärk ja eesmärgid. Auditeerimisstandardid. Audititegevus Ukrainas. Auditite planeerimine. Auditi etapid ja suunad. auditiprotseduurid. auditi tõendusmaterjal.

ISAs 300, Planeerimine, öeldakse, et audiitor peaks oma tööd selleks planeerima tõhusat rakendamist audit.

Auditiplaan peaks olema koostatud nii, et see hõlmaks järgmisi küsimusi:

Piisavate teadmiste omandamine kliendi äritegevusest ning piisav arusaamine raamatupidamis- ja sisekontrollisüsteemidest;

Auditiriski taseme hindamine, mis hõlmab olulise väärkajastamise riski (loomulik risk), riski, et kliendi sisekontrollisüsteem ei hoia ära ega avasta väärkajastamisi (kontrollirisk), ja riski, et mis tahes allesjäänud oluline väärkajastamine audiitori poolt tuvastamata (mitteavastamise oht);

Auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse kindlaksmääramine ja programmeerimine;

Tegevuse jätkuvuse eelduse arvessevõtmine seoses (majandus)üksuse suutlikkusega jätkata tegevusena lähitulevikus, tavaliselt perioodi jooksul, mis ei ületa ühte aastat pärast bilansikuupäeva.

Auditi käigus tuleks plaane täpsemalt välja töötada ja vajadusel üle vaadata. SA 300 Planeerimine kirjeldab seda põhimõtet üksikasjalikult, peamiselt järgnevate auditite kontekstis.

Planeerimine, mille põhimõtted ja tähendus on avalikustatud ISAs 300 "Planeerimine", on auditi kohustuslik komponent. Planeerimisprotsessis tuleb arvestada paljude aspektidega, et töötada välja ja dokumenteerida auditi üldine plaan, hinnata auditi tegevuste eeldatavat ulatust ja järjestust, kavandada auditi programm, määrata kindlaks kavandatud auditiprotseduuride olemus, ajastus ja ulatus ning kehtestada töösuhe kliendiga..

Arvestades nende tegevuste keerukust ja tähtsust, on auditi tõhususe parandamiseks vaja süstemaatiliselt planeerimise korraldamist. Selline lähenemine eeldab süsteemset dokumentaalset protsessi, mille käigus kogutakse, analüüsitakse ja kinnitatakse teavet auditi eesmärkide ja võimaluste kohta antud olukorras ning teadmisi majandusüksuse kohta, mis on mõistliku kindluse seisukohalt piisavad õigeaegsete otsuste tegemiseks.

See teave sisaldab järgmist:

Üldine ja eriline avaldus, mis on asjakohane sel juhulülesanded;

Kavandatavate tegevuste eesmärkide ja ulatuse määramine;

Tšeki optimeerimise võimaluste avalikustamine;

Teave auditi riski ja olulisuse kohta;

Oluliste auditivaldkondade väljaselgitamine ja võimalike probleemide tuvastamine;

Kontrollistrateegia, tööjõu, aja ja kulude hindamine.

Süstemaatiline lähenemine hõlmab kirjalikku positsioonide kokkulepet, mis näitab kliendi ja audiitori vastastikust mõistmist, mis võimaldab:

Audiitor - optimaalselt seada ülesanne ja määrata ajavahemik piisava kindluse ja tõendite saamiseks, et dokumentides ja muudes andmeallikates sisalduv informatsioon võib olla usaldusväärseks aluseks finantsaruannete koostamisel;

Kliendile - kujundada teadlik suhtumine auditeerimistegevuse võimalustesse ja spetsiifikasse, olemasolevatesse piirangutesse, tutvuda riski ja olulisuse mõistete, muu terminoloogiaga ning selle põhjal teha kindlaks oma valmisoleku aste vastavate nõuete kandmiseks. kulud ja vastavad kohustused täitma.

Süsteemne lähenemine auditi kavandamisele hõlmab mitmeid toiminguid, mis kirjeldavad majandusüksuse kohta edasiste otsuste tegemiseks vajaliku teabe kogumise ja töötlemise ülesande genereerimise metoodikat.

Avaldamise kuupäev: 14.02.2019

Muutmise kuupäev: 14.02.2019

Manustatud fail: docx, 52,56 kB

IFAC HANDBOOK10MSA 300 SISEMINE? ÜKS SEIS? T AUDIT 300 “PLAAN? FINANTSARUANDE AUDIT Rahvusvahelist auditeerimisstandardit (ISA) 300 Finantsaruannete auditi kavandamine tuleks lugeda koos ISAga 200 Sõltumatu audiitori olulised eesmärgid ja auditi läbiviimine kooskõlas rahvusvaheliste auditeerimisstandarditega. Sissejuhatus Käesoleva standardi rakendusala Käesolev rahvusvaheline auditistandard (ISA) kehtestab audiitori kohustused finantsaruannete auditi kavandamisel. Seda standardit kohaldatakse korduvate töövõttude suhtes. Eraldi on esitatud lisakommentaarid, mis puudutavad esmakordselt teostatud auditi töövõttu. ? Milline on planeerimise ulatus ja ajastus 2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditi planeerimine hõlmab töövõtu jaoks üldise auditistrateegia väljatöötamist ja auditiplaani koostamist. Õigest planeerimisest on abi finantsaruannete auditi läbiviimisel, sest (vt lõigud A1–A3): Aitab audiitoril pöörata piisavat tähelepanu auditi olulistele aspektidele; Aitab audiitoril võimalikke probleeme õigeaegselt tuvastada ja parandada; abistab eeldatavate riskide maandamiseks vastavate oskuste ja kvalifikatsiooniga auditimeeskonna liikmete valimisel ning nende vahel tööjaotuses; aitab kaasa auditimeeskonna liikmete suunamisele ja kontrollile, samuti nende töö tulemuste analüüsile, selle olemasolul abistab organisatsiooni komponentide audiitorite töö koordineerimisel ja eksperdid. Jõustumiskuupäev3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? See standard kehtib 15. detsembril 2009 või hiljem algavate perioodide finantsaruannete auditite puhul. *Eesmärk 4.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audiitori eesmärk on planeerida auditi läbiviimine selliselt, et see toimuks tõhusalt Nõuded Auditimeeskonna võtmeliikmete kaasamine 5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Töövõtupartner ja teised töövõtumeeskonna võtmeliikmed peaksid olema kaasatud auditi planeerimisse, sealhulgas ajakavasse ja auditimeeskonna liikmete aruteludes osalemisse (vt lõik A4). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditi töövõtu alustamisel peaks audiitor võtma järgmised toimingud: (a) teostama ISAs 220 nõutud protseduurid seoses suhte jätkamisega kliendiga ja auditi töövõtuga; (b) hindab vastavust asjakohastele eetikanõuetele, sealhulgas sõltumatusele, kooskõlas SA 220-ga; (c) saada aru auditi töövõtu tingimustest, nagu on nõutud SA 210-s (viide lõigud A5–A7). ? töö planeerimine7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audiitor peaks välja töötama üldise auditistrateegia, mis kajastab auditi ulatust, ajastust ja üldist fookust ning on aluseks auditiplaani koostamisel.8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Üldise auditistrateegia väljatöötamisel peaks audiitor: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? teha kindlaks töövõtu tunnused, mis on töövõtu ulatuse seisukohalt kriitilised; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? kinnitama töövõtu aruandluse eesmärgid, et planeerida auditi ajastust ja nõutava teabevahetuse olemust; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? analüüsida tegureid, mis audiitori hinnangul on auditimeeskonna tegevuse suuna määramisel olulised; (d)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? uurida auditi töövõtu eeltöö tulemusi ja vajaduse korral teha kindlaks, kas töövõtupartneri varasem kogemus muudel (majandus)üksuse nimel tehtud töövõtutel oleks töövõtu jaoks kasulik; (e)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Määrake auditi läbiviimiseks vajalike ressursside olemus, ajastus ja hulk (vt lõigud A8–A11). üheksa.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audiitor peaks välja töötama auditiplaani, mis sisaldab kirjeldust: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? kavandatud riskihindamise protseduuride olemus, ajastus ja ulatus, nagu on nõutud ISAs 315 (muudetud); (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISAs 330 määratletud väidete tasandil kavandatud järgnevate auditiprotseduuride olemus, ajastus ja ulatus; (c)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? muud kavandatud auditiprotseduurid, mis tuleb läbi viia selleks, et auditi töövõtt vastaks rahvusvaheliste auditeerimisstandardite nõuetele (vt lõik A12).10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditi käigus peaks audiitor tegema muudatusi üldises auditistrateegias ja planeerima vastavalt vajadusele (vt lõik A13). üksteist.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audiitor peaks kavandama töö olemuse, ajastuse ja ulatuse, et suunata ja juhendada auditimeeskonna liikmeid ning vaadata üle nende töö tulemused (vt lõigud A14–A15). ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Audiitor peaks lisama auditi dokumentatsiooni: (a) üldise auditistrateegia, (b) läbiviidava auditi plaani; (c) kõik auditi käigus üldises auditistrateegias või auditiplaanis tehtud olulised muudatused ja nende muudatuste põhjused (vt lõik lõigud A16–A19). Täiendavad kaalutlused esmakordsel audititöövõtul 13.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Enne esmakordse auditi alustamist peaks audiitor: (a)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? teostama ISAs 220 nõutud protseduure seoses kliendisuhte ja selle auditi töövõtu aktsepteerimisega; (b)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? asjakohaste eetiliste nõuete täitmiseks suhelda eelkäija audiitoriga, kui audiitor on vahetunud (vt lõik A20). ***? rakendusjuhend ja muud selgitavad materjalid? Planeerimise eesmärk ja ajastus (vt punkt 2) A1.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planeerimistöö olemus ja ulatus varieeruvad olenevalt auditeeritava majandusüksuse suurusest ja keerukusest, auditimeeskonna võtmeliikmete eelnevast kogemusest majandusüksusega ning asjaolude muutumisest auditi käigus. A2.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Planeerimine ei ole auditi eraldiseisev etapp, vaid on oma olemuselt pidev ja tsükliline ning paljudel juhtudel algab kohe pärast eelmise auditi töövõtu lõpetamist (või sellega seoses) ja jätkub kuni käesoleva auditi lõpetamiseni. kaasamine. Planeerimine hõlmab teatud tegevuste ja auditiprotseduuride ajastuse ülevaatamist, mis tuleb lõpule viia enne järgnevate auditiprotseduuride algust. Näiteks hõlmab planeerimine vajadust, enne kui audiitor tuvastab ja hindab olulise väärkajastamise riske, analüüsida selliseid küsimusi nagu: riskihindamise protseduuridena läbiviidavate analüütiliste protseduuride loetelu; Üldise ettekujutuse saamine organisatsiooni tegevust puudutavatest õigusaktidest ja sellest, kuidas organisatsioon nende aktide nõudeid täidab; olulisuse kindlakstegemise kord; ekspertide kaasamise otstarbekus; muude riskianalüüsi protseduuride läbiviimise kord. A3.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditi töövõtu teostamise ja kontrolli hõlbustamiseks (näiteks teatud auditiprotseduuride kooskõlastamiseks majandusüksuse personali tööga) võib audiitor otsustada arutada teatud planeerimise aspekte majandusüksuse juhtkonnaga. Kuigi sellised arutelud toimuvad sageli, jääb üldise auditistrateegia ja läbiviidava auditi plaani väljatöötamine audiitori kohustuseks. Üldise auditistrateegia või läbiviidava auditiplaaniga seotud küsimuste arutamisel tuleks jälgida, et see ei kahjustaks nende tõhusust. Näiteks arutelud juhtkonnaga auditiprotseduuride olemuse ja ajastuse üle võivad kahjustada auditi tõhusust, muutes auditiprotseduurid liiga prognoositavaks. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Töövõtupartneri ja teiste töövõtumeeskonna võtmeliikmete kaasamine auditi kavandamisse hõlmab nende kogemuste ja asja sisu mõistmise oskuse ärakasutamist, mis toob kaasa planeerimisprotsessi efektiivsuse ja efektiivsuse suurenemise. Eeltöö ülesande täitmisel (vt punkt 6)A5.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kogu selle lõigus 6 kirjeldatud eeltöö läbiviimine käesoleva auditi töövõtu alguses aitab audiitoril tuvastada ja hinnata sündmusi või asjaolusid, mis võivad negatiivselt mõjutada tema võimet auditi töövõttu planeerida ja läbi viia. A6.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Nende auditieelse töövõtu tegevuste läbiviimine võimaldab audiitoril planeerida töövõttu nii, et töövõtu ajal: audiitor säilitab sõltumatuse ja võime auditi töövõttu läbi viia; puuduvad juhtkonna aususega seotud probleemid, mis võiksid negatiivselt mõjutada audiitori soovi sellega jätkata. olla kliendiga arusaamatustes auditi töövõtu tingimuste osas A7.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Uute tingimuste ilmnemisel või asjaolude muutumisel kontrollitakse audiitori poolt jätkuvat suhet kliendiga ja vastavust asjakohastele eetikanõuetele, sealhulgas sõltumatusele, kogu töövõtu jooksul. Esialgsete protseduuride lõpuleviimine nii kliendiga suhte jätkamiseks kui ka asjakohastele eetikanõuetele (sh sõltumatusele) vastavuse hindamiseks praeguse auditi töövõtu alguses tähendab, et need viiakse lõpule enne, kui muud olulised tööd praeguse auditi töövõtuga on lõpetatud. Korduvate audititöövõttude korral tehakse sellised esialgsed protseduurid tavaliselt kohe pärast eelmise auditi töövõtu lõpetamist (või sellega seoses). Tegevuste kavandamine Üldine auditistrateegia (vt lõigud 7–8)A8.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Eeldusel, et auditi riskihindamise protseduure järgitakse, aitab üldise auditistrateegia väljatöötamine audiitoril saavutada kindlust sellistes küsimustes nagu kõrge riskitase või ekspertide kaasamine otsuse tegemisel. rasked küsimused; ressursside jaotamine auditi konkreetsetele valdkondadele, näiteks auditimeeskonna liikmete arv, kes on eraldatud suurte inventuurikoguste inventuuri läbiviimiseks? kus nad asuvad, kui suures ulatuses vaadatakse üle teiste audiitorite töö grupiauditi korral või kui palju tunde on pühendatud kõrge riskiga valdkondadele; millal kasutada olemasolevaid ressursse: näiteks vaheauditi ajal või olulisematel tähtpäevadel; kuidas ressursse hallatakse, jaotatakse ja jälgitakse – näiteks millal tuleks korraldada koosolekuid töövõtumeeskonna liikmete teavitamiseks ja ärakuulamiseks, kuidas korraldatakse töövõtupartneri ja juhi ülevaatused (näiteks kohapeal või eemalt), kas nad täidavad ülevaated ülesande kvaliteedist.A9.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Lisas on toodud näited üldise auditistrateegia väljatöötamisega seotud kommentaaridest.A10.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kui üldine auditistrateegia on välja töötatud, saab seejärel välja töötada auditiplaani üldises auditistrateegias tuvastatud probleemide lahendamiseks, võttes arvesse vajadust saavutada auditi eesmärgid audiitori ressursside tõhusa kasutamise kaudu. ? Üldise auditistrateegia ja üksikasjaliku auditiplaani väljatöötamine ei pruugi olla eraldiseisvad või üksteisele järgnevad sammud, vaid on pigem tihedalt seotud, kuna ühes neist dokumentidest tehtud muudatused võivad kaasa tuua vajaduse teha vastavaid muudatusi teises. Väikeste organisatsioonide tunnusedA11.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Väikeste üksuste auditeerimisel võib kogu auditi läbi viia väga väike auditimeeskond. Paljudel juhtudel viib väikeste majandusüksuste auditeid läbi töövõtupartner (kes võib olla ainupraktiseerija) ainult ühe töövõtumeeskonna liikmega (või üldse mitte ühtegi töövõtumeeskonna liiget). Väikese auditimeeskonna tingimustes on lihtsam koordineerida oma liikmete ühistööd ja korraldada omavahelist infovahetust. ? läbiviidava auditi üldise auditistrateegia väljatöötamine väike organisatsioon ei tohiks muutuda keeruliseks ega aeganõudvaks ettevõtmiseks; see sõltub organisatsiooni suurusest, auditi keerukusest ja auditimeeskonna suurusest. Näiteks võib hästi dokumenteeritud strateegiana kasutada lühikest auditijärgset memorandumit, mis põhineb töödokumentide läbivaatamisel ja äsja lõppenud auditis tuvastatud probleemide esiletõstmisel, mida ajakohastatakse käesoleval perioodil pärast arutelusid omanik-juhiga. jooksev auditi töövõtt, kui see memorandum avalikustab lõigus 8 loetletud probleemid. Käimasoleva auditi plaan (vt lõik 9) A12.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditiplaan on üldisest strateegiast üksikasjalikum, kuna see määrab auditimeeskonna liikmete poolt läbiviidavate auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse. Nende auditiprotseduuride planeerimine toimub kogu auditi jooksul auditiplaani väljatöötamise ajal. Näiteks auditi riskihindamise protseduuride planeerimine viiakse läbi auditi algfaasis. Mis tahes järgnevate auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse kavandamine sõltub aga nende riskihindamise protseduuride tulemustest. Lisaks võib audiitor algatada järgnevaid auditiprotseduure teatud tüüpi tehingute, kontosaldode ja avalikustamise hindamiseks enne kõigi muude järgnevate auditiprotseduuride kavandamist. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Ettenägematute sündmuste, asjaolude muutumise või auditiprotseduuride käigus kogutud auditi tõendusmaterjali saamise tulemusena võib audiitoril tekkida vajadus teha muudatusi üldises auditistrateegias ja auditiplaanis, mis toob kaasa muudatuse järgnevate auditiprotseduuride olemus, ajastus ja ulatus, et võtta arvesse hinnatud riskide muudetud analüüsi. See võib juhtuda siis, kui audiitor saab teavet, mis erineb oluliselt sellest, mis oli auditiprotseduuride esialgse kavandamise ajal kättesaadav. Näiteks võib substantiivsete protseduuride läbiviimisel saadud auditi tõendusmaterjal olla vastuolus kontrollmehhanismide testimisel saadud auditi tõendusmaterjaliga. ? suunamine, juhtimine ja ülevaatamine (vt lõik 11)A14.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditimeeskonna liikmete suunamise ja kontrollimise ning nende töö ülevaatamise olemus, ajastus ja ulatus varieeruvad ja sõltuvad paljudest teguritest, sealhulgas: majandusüksuse suurus ja keerukus, auditi ulatus, olulise väärkajastamise hinnatud riskid. (nt suurendades hinnatud olulise väärkajastamise riski teatud auditivaldkonnas, nõuab see tavaliselt auditimeeskonna liikmete suunamise ja kontrolli ulatuse ja õigeaegsuse vastavat suurendamist, samuti üksikasjalikumat nende töö ülevaade); auditi töövõttu teostavate auditimeeskonna liikmete võimed ja väljaõpe. Täiendavate juhiste saamiseks auditi juhtimise ja järelevalve ning audititöö tulemuste ülevaatamise kohta vt ISA 220. Väikeste majandusüksuste tunnused A15.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kui auditi viib läbi ainult töövõtupartner, siis juhtimiskorraldust ja kontrolli auditimeeskonna liikmete üle ei teki. Sellistel juhtudel on töövõtupartner, kes on kõik protseduurid ise läbi viinud, teadlik kõigist olulistest probleemidest. Kui kogu auditi viib läbi sama isik, võib hiljem tekkida praktilisi probleeme auditi käigus tehtud otsuste asjakohasuse kohta objektiivse arvamuse avaldamisel. Kui tegemist on eriti keeruliste või ebatavaliste küsimustega ja auditi viib läbi üksi praktiseeriv praktiseerija, võib olla asjakohane konsulteerida teiste sobiva kvalifikatsiooniga audiitorite või professionaalse audiitorfirmaga. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Üldine auditistrateegia dokumentatsioon sisaldab peamisi otsuseid, mida peetakse vajalikuks auditi nõuetekohaseks planeerimiseks ja kommunikatsiooniks. olulisi probleeme auditirühma liikmetele. Näiteks võib audiitor teha üldise auditistrateegia kokkuvõtte memorandumi kujul, mis sisaldab auditi üldise ulatuse, ajastuse ja protseduuride peamisi otsuseid.A17.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Auditiplaani dokumentatsioon on registreeritud riskihindamise protseduuride kavandatud olemus, ajastus ja ulatus ning sellele järgnevad auditiprotseduurid väite tasemel vastuseks hinnatud riskidele. Dokumentatsioon on ka tõendusmaterjal selle kohta, et auditiprotseduurid on korralikult planeeritud, mida saab enne protseduuride läbiviimist üle vaadata ja heaks kiita. Audiitor võib kasutada standardseid auditiprogramme või kontrollnimekirju, mis on kohandatud auditi töövõtu konkreetsetele asjaoludele. A18.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Üldise auditistrateegia ja auditiplaani oluliste muudatuste ning sellest tulenevate muudatuste dokumenteerimine auditiprotseduuride kavandatud olemuses, ajastus ja ulatus selgitab põhjuseid, miks need olulised muudatused tehti ning üldine auditistrateegia ja auditiplaan võeti vastu lõplik versioon käimasolevaks auditiks. Dokumendid kajastavad ka asjakohaseid vastuseid auditi käigus toimunud olulistele muutustele Väikeste organisatsioonide iseärasusedA19.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Nagu on märgitud lõigus A11, võib asjakohane kokkuvõtlik memorandum olla väikese majandusüksuse auditistrateegia dokumentaalne dokument. Auditiplaani väljatöötamisel võib kasutada standardseid auditiprogramme või kontrollnimekirju (vt lõik A17), mis põhineb eeldusel, et asjakohaseid kontrollitegevusi on vähe, mis on tõenäoliselt väikese organisatsiooni puhul nii, eeldusel, et sellised programmid või kontrollnimekirju kasutatakse, võttes arvesse auditi töövõtu konkreetseid asjaolusid, sealhulgas audiitori riskihinnangut Täiendavad kaalutlused esmakordsel audititöövõtul (vt lõik 13) A20.? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Kas läbiviidava auditi planeerimise eesmärk ja eesmärk jääb samaks, mis esmakordselt läbiviidava auditi töövõtu puhul? samuti regulaarseid auditeid. Esmakordselt läbiviidava auditi töövõtu kavandamisel võib audiitor aga pidada vajalikuks planeerimistööde loetelu laiendada, kuna tal puudub auditeeritava organisatsiooniga varasemaid kogemusi, mida saaks kasutada regulaarselt läbiviidava auditi planeerimisel. Üldise auditistrateegia ja esmakordse auditi plaani väljatöötamisel võib audiitor kaaluda mõningaid lisaküsimusi, sealhulgas järgmist: kokkulepped, mis sõlmitakse eelkäija audiitoriga, näiteks tagamaks, et tema tööpaberid vaadatakse läbi, välja arvatud juhul, kui seaduse või määrusega keelatud; kõik põhimõttelised küsimused (sealhulgas raamatupidamispõhimõtete või auditeerimis- ja finantsaruandluse standardite kohaldamine), mida on arutatud juhtkonnaga seoses audiitori esmase määramisega; nendele asjaoludele juhtimine isikutele, kelle ülesandeks on ettevõtte juhtimine ning nende küsimuste mõju üldisele auditistrateegiale ja auditiplaanile; auditiprotseduurid, mis on vajalikud piisava asjakohase auditi tõendusmaterjali saamiseks algsaldode kohta; muud protseduurid ettevõtte kvaliteedikontrollisüsteemis esimest korda sooritatud auditi töövõttude puhul (näiteks ettevõtte kvaliteedisüsteem võib kaasata üldise auditi ülevaatamisse teise partneri või kõrgema töötaja strateegia enne oluliste auditiprotseduuride alustamist või aruannete ülevaatamist enne väljastamist). Lisa (vt lõigud 7–8, A8–A11) Üldise auditistrateegia väljatöötamise kaalutlused See lisa sisaldab näiteid probleemidest, mida audiitor võib üldise auditistrateegia väljatöötamisel arvesse võtta. Paljud neist probleemidest mõjutavad ka üksikasjalikku auditiplaani. Esitatud näited hõlmavad suurt hulka küsimusi, mis on kohaldatavad paljude audititöövõttude puhul. Kuigi mõned alltoodud asjaoludest võivad sisalduda teiste ISAde nõuetes, ei ole kõik need asjaolud iga auditi töövõtu jaoks olulised ja nende loetelu ei pruugi olla ammendav. Auditi töövõtu tunnused: finantsaruandluse raamistik, millest auditeeritav finantsteave koostati, võttes arvesse, et võib osutuda vajalikuks testida vastavust mõnele muule finantsaruandluse raamistikule. reguleerib auditi kavandatud ulatust, sealhulgas organisatsiooni auditeeritavate komponentide arvu ja asukohta; emaettevõtte ja selle komponentide vahelise kontrollsuhte olemus, mis määrab grupi konsolideerimise; kolmandast isikust audiitorite poolt läbiviidava organisatsiooni komponentide auditi ulatus; auditeeritavate ärisegmentide olemus, sealhulgas vajadus eriteadmiste järele, kasutatav aruandlusvaluuta, sealhulgas vajadus tõlkida auditeeritud finantsteave ühest valuutast teise; vajadus üksikute finantsaruannete kohustusliku auditi järele lisaks konsolideerimise eesmärgil tehtavale auditile; olemasolu siseauditi talituse organisatsioonis ja kui see on olemas, siis seda, millistes valdkondades ja mil määral saab selle talituse töö tulemusi auditi läbiviimiseks kasutada, millal ja mil määral on siseauditi talituse olemus ja ulatus. siseaudiitorite töö planeeritud kasutamine võimaldab vahetut osalemist; teenust teenindavate organisatsioonide teenuste kasutamine majandusüksuse poolt ja selliste teenuste kasutamise korral kaalumine selle kohta, kuidas audiitor saab hankida tõendusmaterjali nende teenust pakkuvate organisatsioonide rakendatud kontrollide korralduse või toimimise kohta; eelmiste auditi töövõttude käigus kogutud auditi tõendusmaterjali kavandatud kasutamine, näiteks riskihindamise protseduuride ja kontrollide testimisega seotud tõendid; tegelik mõju infotehnoloogiad auditiprotseduuride, sealhulgas andmete kättesaadavuse ja automatiseeritud auditimeetodite eeldatava kasutamise kohta; auditi kavandatud ulatuse ja ajastuse ühitamine vahefinantsinformatsiooni ülevaatustega ning sellistest ülevaatustest saadud teabe mõju auditile; personali- ja kliendiandmete kättesaadavus.Aruandluse eesmärgid, auditi ajastus ja suhtluse olemus: organisatsiooni aruandluse kalender, näiteks vahe- ja lõppfaasis, kohtumiste korraldamine juhtkonna ja valitsemisega tegelevate isikutega, et arutada selle olemust, audititöö ajastus ja ulatus; arutelud juhtkonnaga ja isikutega, kelle ülesandeks on valitsemine juhtkond, kogu töövõtu jooksul audititöö edenemise eeldatava aruandlusega seotud küsimuste arutamine juhtkonnaga; organisatsiooni komponentide audiitoritega aruannete eeldatavate liikide ja ajastusega seotud küsimuste, samuti muude komponentide auditeerimisega seotud küsimuste arutamine; auditimeeskonna liikmete vahelise suhtluse eeldatav olemus ja ajastus, sealhulgas meeskonna koosolekute olemus ja ajastus ning tulemuslikkuse ülevaatuste ajastus; kolmandate osapooltega suhtlemise vajadus, sealhulgas auditist tulenevad kohustuslikud või lepingulised aruandluskohustused Olulised tegurid, töövõtu eeltöö ja muude töövõttude käigus saadud teave: olulisuse määramise protseduur vastavalt ISA 320i-le, vajaduse korral: kuidas määrata (majandus)üksuse komponentide olulisust ja teavitada seda komponentide audiitoritele vastavalt SA 600-le; teha eelnevalt kindlaks olulised komponendid ja olulised tehingute klassid, kontosaldod ja avalikustatav teave; teha eelnevalt kindlaks valdkonnad, kus võib esineda suurenenud risk olulise väärkajastamise kohta, kogu finantsaruannete tasandil olulise väärkajastamise hinnatud riski mõju juhtimisele, järelevalvele ja kontrollile; viis, kuidas audiitor juhib auditimeeskonna liikmete tähelepanu vajadusele seada kahtluse alla ja järgida professionaalse skeptitsismi põhimõtet auditi tõendusmaterjali kogumisel ja hindamisel; eelmise auditi tulemused, mille käigus hinnati sisekontrollisüsteemi toimimise tulemuslikkust, sh tuvastatud puuduste olemust ja nende kõrvaldamiseks võetud meetmeid; auditi läbiviimist mõjutada võivate küsimuste arutamine auditiorganisatsiooni töötajatega, kes vastutavad auditeeritavale organisatsioonile muude teenuste osutamise eest; tõendid juhtkonna pühendumuse kohta usaldusväärse sisekontrollisüsteemi väljatöötamisele, rakendamisele ja hooldamisele, sealhulgas tõendid sellise süsteemi piisava dokumenteerimise kohta; tehingute maht, mis võib olla teguriks audiitori otsuses, kas oleks tõhusam tugineda sisekontrollidele; kogu majandusüksuse teadlikkus sisekontrollide tähtsusest majandusüksuse tegevuse edukuse seisukohalt; olulised äriarengud, mis mõjutada organisatsiooni, sealhulgas muudatusi infotehnoloogias ja äriprotsessides, muutusi organisatsiooni võtmejuhtimises ning omandamisi, ühinemisi ja loovutamisi; olulised sündmused tööstuse arengus, näiteks muutused tööstuse nõuetes määrused ja uued aruandlusnõuded; Olulised muudatused finantsaruandluse raamistikus, nt muudatused finantsaruandluse standardites; Muud majandusüksust mõjutavad olulised muudatused, nagu muudatused õiguslikus ja regulatiivses raamistikus. Töövõtu kvaliteedi ülevaataja) ja vastutuse jaotamine nende vahel, sealhulgas kogenumate liikmete määramine. töövõtumeeskond valdkondadesse, kus on suurem olulise väärkajastamise oht, töövõtu eelarve koostamine, sealhulgas aja määramine, mis pühendatakse töötamiseks valdkondadega, kus on suurenenud olulise väärkajastamise oht. © IFAC ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, Kvaliteedikontroll finantsaruannete auditis, lõigud 12–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, lõiked 9–11. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 210, Auditi töövõttude tingimuste kokkuleppimine, lõiked 9–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 315 (muudetud) Olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine majandusüksuse ja selle keskkonna mõistmise kaudu. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 330, Auditi protseduurid vastuseks hinnatud riskidele. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 230 Auditidokumentatsioon, lõiked 8–11 ja A6. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, lõiked 12–13. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? Nõuded ja juhised selle kohta, kuidas töövõtumeeskond arutab majandusüksuse finantsaruannete vastuvõtlikkust olulistele väärkajastamistele, on sätestatud ISA 315 (muudetud) lõigus 10. ISA 240, Audiitori kohustused seoses pettusega finantsaruannete auditis, lõige 15 annab juhiseid selle kohta, et käesolev arutelu keskendub (majandus)üksuse finantsaruannete vastuvõtlikkusele pettusest tingitud olulise väärkajastamise suhtes. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 220, lõiked 15–17. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 510, Esmakordsed auditeerimistoimingud: algsaldod. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ISA 320, Auditi kavandamise ja läbiviimise olulisus. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? SA 600, Grupi finantsaruannete auditi üksikasjad (sh komponentide audiitorite töö), lõiked 21–23 ja 40(c).

Rahvusvahelist auditeerimisstandardit (ISA) 300, Finantsaruannete auditi kavandamine, tuleks lugeda koos standardiga ISA 200, Sõltumatu audiitori olulised eesmärgid ja auditi läbiviimine kooskõlas rahvusvaheliste auditeerimisstandarditega.

Sissejuhatus

Selle standardi ulatus

1. See rahvusvaheline auditeerimisstandard (ISA) sätestab audiitori kohustused finantsaruannete auditi kavandamisel. Seda standardit kohaldatakse korduvate töövõttude suhtes. Eraldi on esitatud lisakommentaarid, mis puudutavad esmakordselt teostatud auditi töövõttu.

Planeerimise roll ja ajastus

1. Auditi planeerimine hõlmab töövõtu jaoks üldise auditistrateegia väljatöötamist ja auditiplaani koostamist. Õigest planeerimisest on abi finantsaruannete auditi läbiviimisel, kuna (vt lõigud A1–A3):

• aitab audiitoril pöörata piisavat tähelepanu auditi olulistele aspektidele;
• aitab audiitoril võimalikke probleeme õigeaegselt tuvastada ja kõrvaldada;
• abistab audiitorit auditi töövõtu nõuetekohasel korraldamisel ja juhtimisel, et tagada selle tõhus täitmine;
• abistab eeldatavate riskide maandamiseks vastavate oskuste ja kvalifikatsiooniga auditimeeskonna liikmete valimisel ning nende vahel tööjaotuses;
• aitab kaasa auditimeeskonna liikmete juhtimisele ja kontrollile, samuti nende töö tulemuste analüüsile;
• vajaduse korral abistab komponentide audiitorite ja ekspertide tööd.

Jõustumiskuupäev

1. See standard kehtib 15. detsembril 2009 või hiljem algavate perioodide finantsaruannete auditite suhtes.

Sihtmärk

1. Audiitori eesmärk on planeerida auditi läbiviimine selliselt, et see toimuks tõhusalt.

Nõuded

Auditirühma võtmeliikmete osalemine

1. Töövõtupartner ja teised töövõtumeeskonna võtmeliikmed peaksid olema kaasatud auditi planeerimisse, sealhulgas ajakavasse ja auditimeeskonna liikmete aruteludes osalema (vt lõik A4).

Eeltöö ülesande täitmisel

1. Audiitori töövõtu alguses peaks audiitor võtma järgmised toimingud:

Planeerimistööd

1. Audiitor peaks välja töötama üldise auditistrateegia, mis kajastab auditi ulatust, ajastust ja üldist fookust ning on aluseks auditiplaani koostamisel.
2. Üldise auditistrateegia väljatöötamisel peaks audiitor:

(a) tuvastama auditi töövõtu tunnused, mis on töövõtu ulatuse seisukohalt kriitilised;

(b) kinnitab auditi töövõtu aruandluse eesmärgid, et planeerida auditi ajastust ja nõutava teabevahetuse olemust;

(c) vaatab üle tegurid, mis audiitori hinnangul on auditimeeskonna tegevuse suuna määramisel olulised;

(d) uurib töövõtu eeltöö tulemusi ja teeb vajaduse korral kindlaks, kas töövõtupartneri varasem kogemus muudes (majandus)üksuse nimel tehtud töövõttudes oleks töövõtu jaoks kasulik;

(e) määrata kindlaks selle auditi läbiviimiseks vajalike ressursside olemus, ajastus ja hulk (vt lõigud A8–A11).

1. Audiitor peaks välja töötama auditiplaani, mis sisaldab kirjeldust:

a) kavandatud riskihindamise protseduuride olemus, ajastus ja ulatus vastavalt SA 315 (muudetud) nõuetele;

(b) väidete tasandil kavandatavate edasiste auditiprotseduuride olemus, ajastus ja ulatus, nagu on määratletud SA 330-s;

(c) muud kavandatud auditiprotseduurid, mis tuleb läbi viia selleks, et auditi töövõtt vastaks rahvusvaheliste auditeerimisstandardite nõuetele (vt lõigud A12–A14).

1. Auditi käigus peaks audiitor tegema muudatusi üldises auditistrateegias ja planeerima vastavalt vajadusele (vt lõik A15).
2. Audiitor peaks kavandama töö olemuse, ajastamise ja ulatuse, et suunata ja juhendada auditimeeskonna liikmeid ning vaadata üle nende töö tulemused (vt lõigud A16–A17).

Dokumentatsioon

Täiendavad kaalutlused esmakordsel audititöövõtul

1. Enne esmakordse auditi alustamist peaks audiitor:

(a) viib läbi SA 220 nõutud protseduure seoses kliendisuhte ja selle auditi töövõtu aktsepteerimisega;

(b) asjakohaste eetiliste nõuete järgimiseks vahetada teavet eelkäija audiitoriga, kui audiitor on vahetunud (vt lõik A22).

Taotlusjuhend ja muud selgitavad materjalid

Planeerimise roll ja ajastus(vt lõige 2)

A1. Planeerimistöö olemus ja ulatus varieeruvad olenevalt auditeeritava majandusüksuse suurusest ja keerukusest, auditimeeskonna võtmeliikmete eelnevast kogemusest majandusüksusega ning asjaolude muutumisest auditi käigus.

A2. Planeerimine ei ole auditi eraldiseisev etapp, vaid on oma olemuselt pidev ja tsükliline ning paljudel juhtudel algab kohe pärast eelmise auditi töövõtu lõpetamist (või sellega seoses) ja jätkub kuni käesoleva auditi lõpetamiseni. kaasamine. Planeerimine hõlmab teatud tegevuste ja auditiprotseduuride ajastuse ülevaatamist, mis tuleb enne edasiste auditiprotseduuride läbiviimist lõpule viia. Näiteks hõlmab planeerimine vajadust analüüsida selliseid küsimusi nagu:

• riskihindamise protseduuridena tehtavate analüütiliste protseduuride loetelu;
• üldise ettekujutuse saamine õiguslik regulatsioon mis on seotud organisatsiooni tegevusega ja kuidas organisatsioon vastab nende aktide nõuetele;
• olulisuse määramise kord;
• ekspertide kaasamise otstarbekus;
• muude riskihindamise protseduuride läbiviimise kord.

A3. Auditi töövõtu teostamise ja kontrolli hõlbustamiseks (näiteks teatud auditiprotseduuride kooskõlastamiseks majandusüksuse personali tööga) võib audiitor otsustada arutada teatud planeerimise aspekte majandusüksuse juhtkonnaga. Kuigi sellised arutelud toimuvad sageli, jääb üldise auditistrateegia ja läbiviidava auditi plaani väljatöötamine audiitori kohustuseks. Üldise auditistrateegia või läbiviidava auditiplaaniga seotud küsimuste arutamisel tuleks jälgida, et see ei kahjustaks nende tõhusust. Näiteks arutelud juhtkonnaga auditiprotseduuride olemuse ja ajastuse üle võivad ohustada auditi tõhusust, muutes auditiprotseduurid liiga prognoositavaks.

Auditirühma võtmeliikmete osalemine(vt punkt 5)

A4. Töövõtupartneri ja teiste töövõtumeeskonna võtmeliikmete kaasamine auditi kavandamisse hõlmab nende kogemuste ja asja sisu mõistmise oskuse ärakasutamist, mis toob kaasa planeerimisprotsessi efektiivsuse ja efektiivsuse suurenemise.

Eeltöö ülesande täitmisel(vt lõik 6)

A5. Kogu selle lõigus 6 kirjeldatud eeltöö läbiviimine käesoleva auditi töövõtu alguses aitab audiitoril tuvastada ja hinnata sündmusi või asjaolusid, mis võivad negatiivselt mõjutada tema võimet auditi töövõttu planeerida ja läbi viia.

A6. Nende auditieelse töövõtu tegevuste läbiviimine võimaldab audiitoril planeerida töövõttu nii, et töövõtu läbiviimise käigus:

• audiitor säilitaks sõltumatuse ja võime auditi töövõttu läbi viia;
• ei esineks juhtkonna aususega seotud probleeme, mis võiksid negatiivselt mõjutada audiitori soovi töövõttu jätkata;
• ei tekiks kliendiga arusaamatusi auditi töövõtu tingimuste osas.

A7. Uute tingimuste ilmnemisel või asjaolude muutumisel kontrollitakse audiitori poolt jätkuvat suhet kliendiga ja vastavust asjakohastele eetikanõuetele, sealhulgas sõltumatusele, kogu töövõtu jooksul. Esialgsete protseduuride lõpuleviimine nii kliendiga suhte jätkamiseks kui ka asjakohastele eetikanõuetele (sh sõltumatusele) vastavuse hindamiseks praeguse auditi töövõtu alguses tähendab, et need viiakse lõpule enne, kui muud olulised tööd praeguse auditi töövõtuga on lõpetatud. Korduvate audititöövõttude korral viiakse sellised esialgsed protseduurid tavaliselt läbi kohe pärast eelmise auditi töövõtu lõpetamist (või sellega seoses).

Planeerimistööd

Üldine auditistrateegia(vt punktid 7-8)

A8. Eeldusel, et järgitakse auditi riskihindamise protseduure, aitab üldise auditistrateegia väljatöötamine audiitoril saavutada kindluse järgmistes küsimustes:

• teatud auditi valdkondades töö tegemiseks vajalikud ressursid, näiteks sobiva kvalifikatsiooniga auditimeeskonna liikmete kasutamine kõrge riskitasemega valdkondadega töötamiseks või ekspertide kaasamine keeruliste küsimuste lahendamisel;
• ressursside jaotamine auditi konkreetsetele valdkondadele, näiteks auditimeeskonna liikmete arv, kes on määratud nende asukohas suurte varude inventuurile, teiste audiitorite töö ülevaatamise maht meeskonnaauditi korral, või kõrge riskitasemega aladega töötamiseks eraldatud tundide arv;
• millal kasutada olemasolevaid ressursse: näiteks vaheauditi ajal või olulisematel tähtpäevadel;
• kuidas ressursse hallatakse, jaotatakse ja jälgitakse – näiteks millal tuleks korraldada koosolekuid töövõtumeeskonna liikmete teavitamiseks ja ärakuulamiseks, kuidas korraldatakse töövõtupartneri ja juhi ülevaatused (näiteks kohapeal või eemalt), kas nad täidavad vaadata üle ülesande kvaliteedikontrollid.

A9. Lisas on loetletud üldise auditistrateegia väljatöötamisega seotud kommentaaride näited.

A10. Kui üldine auditistrateegia on välja töötatud, saab seejärel välja töötada auditiplaani üldises auditistrateegias tuvastatud probleemide lahendamiseks, võttes arvesse vajadust saavutada auditi eesmärgid audiitori ressursside tõhusa kasutamise kaudu. Üldise auditistrateegia ja üksikasjaliku auditiplaani väljatöötamine ei pruugi olla eraldiseisvad või üksteisele järgnevad sammud, vaid on pigem tihedalt seotud, kuna ühes neist dokumentidest tehtud muudatused võivad kaasa tuua vajaduse teha vastavaid muudatusi teises.

A11. Väikeste üksuste auditeerimisel võib kogu auditi läbi viia väga väike auditimeeskond. Paljudel juhtudel viib väikeste majandusüksuste auditeid läbi töövõtupartner (kes võib olla ainupraktiseerija) ainult ühe töövõtumeeskonna liikmega (või üldse mitte ühtegi töövõtumeeskonna liiget). Väikese auditimeeskonna tingimustes on lihtsam koordineerida oma liikmete ühistööd ja korraldada omavahelist infovahetust. Väikese üksuse käimasoleva auditi üldise auditistrateegia väljatöötamine ei tohiks muutuda keeruliseks ega aeganõudvaks ettevõtmiseks; see sõltub organisatsiooni suurusest, auditi keerukusest ja auditimeeskonna suurusest. Näiteks võib hästi dokumenteeritud strateegiana kasutada lühikest auditijärgset memorandumit, mis põhineb töödokumentide läbivaatamisel ja äsja lõppenud auditis tuvastatud probleemide esiletõstmisel, mida ajakohastatakse käesoleval perioodil pärast arutelusid omanik-juhiga. jooksev auditi töövõtt, kui see memorandum avalikustab lõikes 8 loetletud probleemid.

Auditi plaan(vt lõik 9)

A12. Auditiplaan on üldisest strateegiast üksikasjalikum, kuna see määrab auditimeeskonna liikmete poolt läbiviidavate auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse. Nende auditiprotseduuride planeerimine toimub kogu auditi jooksul auditiplaani väljatöötamise ajal. Näiteks auditi riskihindamise protseduuride planeerimine viiakse läbi auditi algfaasis. Edasiste auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse kavandamine sõltub aga nende riskihindamise protseduuride tulemustest. Lisaks võib audiitor alustada täiendavate auditiprotseduuride läbiviimist teatud tüüpi tehingute, kontosaldode ja avalikustatud teabe hindamiseks enne kõigi muude edasiste auditiprotseduuride kavandamist.

A13. Kavandatud riskihindamise protseduuride ja täiendavate auditiprotseduuride olemuse, ajastuse ja ulatuse kindlaksmääramine, kuivõrd need on seotud avalikustamisega, mis on oluline nii esitusviisi laia ulatuse kui ka avalikustamise võimaliku üksikasjalikkuse tõttu. Samuti võidakse mõningaid avalikustamisi saada mitte-pearaamatutest ja tütarettevõtete aruannetest, mis mõjutab ka riskide hindamist ning riskidele reageerimise auditiprotseduuride olemust, ajastust ja ulatust.

A14. Avalikustatava teabe esialgne läbivaatamine auditis aitab audiitoril pühendada piisavalt tähelepanu ja planeerida piisavalt aega avalikustatud teabe uurimiseks samal viisil, nagu uuritakse tehingutüüpe, sündmusi ja kontosaldosid. Eelülevaatus võib samuti aidata audiitoril kindlaks teha, milline on mõju auditile:

Planeerimisotsuste muudatuste tegemine auditi käigus(vt lõik 10)

A15. Ettenägematute sündmuste, asjaolude muutumise või auditiprotseduuride käigus kogutud auditi tõendusmaterjali saamise tulemusena võib audiitoril tekkida vajadus teha muudatusi üldises auditistrateegias ja auditiplaanis, mis toob kaasa muudatuse edasiste auditiprotseduuride olemus, ajastus ja ulatus, võttes arvesse hinnatud riskide muudetud analüüsi. See võib juhtuda siis, kui audiitor saab teavet, mis erineb oluliselt sellest, mis oli auditiprotseduuride esialgse kavandamise ajal kättesaadav. Näiteks võib substantiivsete protseduuride läbiviimisel saadud auditi tõendusmaterjal olla vastuolus kontrollmehhanismide testimisel saadud auditi tõendusmaterjaliga.

Suund, kontroll ja ülevaatus(Vt lõik 11)

A16. Auditimeeskonna liikmete juhtimise ja kontrolli olemus, ajastus ja ulatus ning nende töö ülevaatus varieeruvad ja sõltuvad paljudest teguritest, sealhulgas järgmistest.

• organisatsiooni suurus ja keerukus;
• auditi ulatus;
• hinnatud olulise väärkajastamise riskid (näiteks antud auditivaldkonna olulise väärkajastamise hinnatud riski suurenemine nõuab tavaliselt auditimeeskonna liikmete suunamise ja kontrolli ulatuse ja õigeaegsuse vastavat suurendamist, samuti üksikasjalikumat ülevaatamist nende tööst);
• auditi töövõttu teostavate auditimeeskonna liikmete võimed ja väljaõpe.

Väikeste organisatsioonide omadused

A17. Kui auditi viib läbi ainult töövõtupartner, siis juhtimiskorraldust ja kontrolli auditimeeskonna liikmete üle ei teki. Sellistel juhtudel on töövõtupartner, kes on kõik protseduurid ise läbi viinud, teadlik kõigist olulistest probleemidest. Kui kogu auditi viib läbi sama isik, võib hiljem tekkida praktilisi probleeme auditi käigus tehtud otsuste asjakohasuse kohta objektiivse arvamuse avaldamisel. Kui tegemist on eriti keeruliste või ebatavaliste küsimustega ja auditi viib läbi üksikpraktik, võib olla asjakohane konsulteerida teiste sobiva kvalifikatsiooniga audiitorite või professionaalse audiitorühinguga.

Dokumentatsioon (vt lõik 12)

A18. Üldine auditistrateegia dokumentatsioon sisaldab peamisi otsuseid, mida peetakse vajalikuks auditi nõuetekohaseks planeerimiseks ja olulistest asjaoludest auditimeeskonna liikmetele edastamiseks. Näiteks võib audiitor teha üldise auditistrateegia kokkuvõtte memorandumi kujul, mis sisaldab auditi üldise ulatuse, ajastuse ja protseduuride peamisi otsuseid.

A19. Auditiplaani dokumentatsioon sisaldab riskihindamise protseduuride kavandatud olemust, ajastust ja ulatust ning täiendavaid auditiprotseduure väite tasandil vastuseks hinnatud riskidele. Dokumentatsioon on ka tõendusmaterjal selle kohta, et auditiprotseduurid on korralikult planeeritud, mida saab enne protseduuride läbiviimist üle vaadata ja heaks kiita. Audiitor võib kasutada standardseid auditiprogramme või kontrollnimekirju, mis on kohandatud auditi töövõtu konkreetsetele asjaoludele.

A20. Üldise auditistrateegia ja auditiplaani oluliste muudatuste ning sellest tulenevate muudatuste dokumenteerimine auditiprotseduuride kavandatud olemuses, ajastus ja ulatus selgitab põhjuseid, miks need olulised muudatused tehti ning üldine auditistrateegia ja auditiplaan võeti vastu lõplik versioon käimasolevaks auditiks. Dokumendid kajastavad ka asjakohaseid vastuseid auditi käigus toimunud olulistele muudatustele.

Väikeste organisatsioonide omadused

A21. Nagu on märgitud lõigus A11, võib asjakohane kokkuvõtlik memorandum olla väikese majandusüksuse auditistrateegia dokumentaalne dokument. Auditiplaani väljatöötamisel võib kasutada standardseid auditiprogramme või kontrollnimekirju (vt lõik A19), mis põhineb eeldusel, et asjakohaseid kontrollitegevusi on vähe, mis on tõenäoliselt väikese organisatsiooni puhul nii, eeldusel, et sellised programmid või kontrollnimekirju kasutatakse auditi töövõtu konkreetsete asjaolude, sealhulgas audiitori riskihinnangu arvessevõtmiseks.

Täiendavad kaalutlused esmakordsel audititöövõtul(Vt lõik 13)

A22. Jooksva auditi kavandamise eesmärk ja eesmärk jäävad samaks nii esmakordsel auditi töövõtul kui ka regulaarselt läbiviidaval auditil. Esmakordselt läbiviidava auditi töövõtu kavandamisel võib audiitor aga pidada vajalikuks planeerimistööde loetelu laiendada, kuna tal puudub auditeeritava organisatsiooniga varasemaid kogemusi, mida saaks kasutada regulaarselt läbiviidava auditi planeerimisel. Üldise auditistrateegia ja esmakordse auditi plaani väljatöötamisel võib audiitor kaaluda mõningaid täiendavaid asjaolusid, sealhulgas järgmist:

Lisa

(viide: lõiked 7–8, A8–A11)

Üldise auditistrateegia väljatöötamise kaalutlused

See lisa sisaldab näiteid probleemidest, mida audiitor võib üldise auditistrateegia väljatöötamisel arvesse võtta. Paljud neist probleemidest mõjutavad ka üksikasjalikku auditiplaani. Esitatud näited hõlmavad suurt hulka küsimusi, mis on kohaldatavad paljude audititöövõttude puhul. Kuigi mõned alltoodud asjaoludest võivad sisalduda teiste ISAde nõuetes, ei ole kõik need asjaolud iga auditi töövõtu jaoks olulised ja nende loetelu ei pruugi olla ammendav.

Auditi töövõtu tunnused

• finantsaruandluse raamistik, millest auditeeritav finantsteave on koostatud, võttes arvesse, et võib osutuda vajalikuks testida vastavust mis tahes muule finantsaruandluse raamistikule;
• valdkonnapõhised aruandlusnõuded, näiteks valdkonna reguleerivate asutuste volitatud aruanded;
• auditi kavandatav ulatus, sealhulgas organisatsiooni auditeeritavate komponentide arv ja asukoht;
• emaettevõtte ja selle komponentide vahelise kontrollsuhte olemus, mis määrab grupi konsolideerimise;
• kolmandast isikust audiitorite poolt läbiviidava organisatsiooni komponentide auditi ulatus;
• auditeeritavate ärisegmentide olemus, sealhulgas vajadus eriteadmiste järele;
• kasutatav aruandlusvaluuta, sealhulgas vajadus tõlkida auditeeritud finantsteave ühest valuutast teise;
• vajadus üksikute finantsaruannete kohustusliku auditi järele lisaks konsolideerimise eesmärgil tehtavale auditile;
• olemasolu siseauditi talituse organisatsioonis ja kui see on olemas, siis seda, millistes valdkondades ja mil määral saab selle talituse töö tulemusi auditi läbiviimiseks kasutada, millal ja mil määral on siseauditi talituse olemus ja ulatus. siseaudiitorite töö planeeritud kasutamine võimaldab vahetut osalemist;
• majandusüksus kasutab teenindusorganisatsioonide teenuseid ja kui selliseid teenuseid kasutatakse, siis selle kaalumine, kuidas audiitor saab hankida tõendeid nende teenindusorganisatsioonide rakendatud kontrollide korralduse või toimimise kohta;
• varasemate audititöövõttude käigus omandatud auditi tõendusmaterjali, näiteks riskihindamise protseduuride ja kontrollide testidega seotud tõendusmaterjali kavandatud kasutamine;
• infotehnoloogia tegelik mõju auditiprotseduuridele, sealhulgas andmete kättesaadavus ja automatiseeritud auditimeetodite eeldatav kasutamine;
• auditi kavandatud ulatuse ja ajastuse ühitamine vahefinantsinformatsiooni ülevaatustega ning sellistest ülevaatustest saadud teabe mõju auditile;
• töötajate ja klientide andmete kättesaadavus.

Aruandluse eesmärgid, auditi ajastus ja kommunikatsiooni olemus

• organisatsiooni aruandluskalender, näiteks vahe- ja lõppfaasis;
• koosolekute korraldamine juhtkonna ja isikutega, kelle ülesandeks on valitsemine, et arutada audititöö olemust, ajastust ja ulatust;
• arutelud juhtkonnaga ja isikutega, kelle ülesandeks on valitsemine kontroll;
• audititöö edenemise eeldatava aruandlusega seotud küsimuste arutamine juhtkonnaga kogu töövõtu jooksul;
• organisatsiooni komponentide audiitoritega aruannete eeldatavate liikide ja ajastusega seotud küsimuste, samuti muude komponentide auditeerimisega seotud küsimuste arutamine;
• auditimeeskonna liikmete vahelise suhtluse eeldatav olemus ja ajastus, sealhulgas meeskonna koosolekute olemus ja ajastus ning tulemuslikkuse ülevaatuste ajastus;
• vajadus suhelda kolmandate osapooltega, sealhulgas auditist tulenevad seadusest tulenevad või lepingulised aruandluskohustused.

Olulised tegurid, ülesande eeltöö ja muude ülesannete täitmisel saadud teave:

Ressursi olemus, kasutamise ajastus ja hulk:

• töövõtumeeskonna liikmete (sealhulgas vajaduse korral töövõtu kvaliteedi kontrollija) valimine ja nende vahel vastutuse jaotamine, sealhulgas kogenumate töövõtumeeskonna liikmete määramine valdkondadesse, kus on suurem olulise väärkajastamise oht;
• lähetuse eelarve hindamine, sealhulgas tööks pühendatava aja määramine valdkondades, kus on suurenenud olulise väärkajastamise oht.

ISA 220, Kvaliteedikontroll finantsaruannete auditis, lõiked 12–13.

ISA 220, lõiked 9–11.

ISA 210, Auditi töövõttude tingimuste kokkuleppimine, lõiked 9–13.

ISA 315 (muudetud) Olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine majandusüksuse ja selle keskkonna mõistmise kaudu.

ISA 330, Auditi protseduurid vastuseks hinnatud riskidele.

ISA 230 Auditidokumentatsioon, lõiked 8–11 ja A6.

ISA 220, lõiked 12–13.

Nõuded ja juhised selle kohta, kuidas töövõtumeeskond arutab majandusüksuse finantsaruannete vastuvõtlikkust olulistele väärkajastamistele, on sätestatud ISA 315 (muudetud) lõigus 10. ISA 240, Audiitori kohustused seoses pettusega finantsaruannete auditis, lõige 15 annab juhiseid selle kohta, et käesolev arutelu keskendub (majandus)üksuse finantsaruannete vastuvõtlikkusele pettusest tingitud olulise väärkajastamise suhtes.

ISA 260 (muudetud) teabevahetus isikutega, kelle ülesandeks on valitsemine, punkt 13.

ISA 220, lõiked 15–17.

ISA 510, Esmakordsed auditeerimistoimingud: algsaldod.

ISA 320, Auditi kavandamise ja läbiviimise olulisus.

SA 600, Grupi finantsaruannete auditi üksikasjad (sh komponentide audiitorite töö), lõiked 21–23 ja 40(c).