Artiklite auditeerimise rahvusvahelised standardid. Rahvusvaheliste auditeerimisstandardite (ISA) põhiprintsiibid

Rahvusvahelised standardid audit – mõiste ja liigid

Rahvusvaheliste standardite (edaspidi ISA) kohaldamise õiguslikuks aluseks Vene Föderatsiooni territooriumil on seadus " auditeerimistegevus» 30. detsembril 2008 nr 307-FZ.

Art. Käesoleva seaduse artikli 7 kohaselt on rahvusvahelised standardid kohustuslikud kohaldamiseks Vene Föderatsiooni territooriumil pärast tunnustamismenetluse läbimist seadusandja ettenähtud viisil. Audititegevuse läbiviimise rahvusvahelistele põhimõtetele ja reeglitele ülemineku protsess käivitati 2014. aastal ning see toimub etapiviisiliselt. Eelkõige tühistati alates 1. jaanuarist 2018 Vene Föderatsiooni valitsuse 23. septembri 2002. aasta dekreediga nr 696 kinnitatud föderaalsete standardite rühm, mis viis Vene Föderatsiooni valitsuse 23. septembri 2002. aasta dekreediga nr 696 heaks kiidetud föderaalsete standardite rühm, mis tõi kaasa föderaalstandardite laialdase kohaldamise. rahvusvahelised eeskirjad.

Rahvusvahelised auditeerimisstandardid on Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni poolt välja töötatud ja heaks kiidetud audititegevuse rakendamise põhimõtted ja reeglid. Audiitori ühtsete standardite kehtestamise põhieesmärk on tõsta audiitorite professionaalset taset ja tõsta tehtud töö kvaliteeti.

ISA klassifikatsioon

Rahvusvahelised standardid jõustuvad Venemaa rahandusministeeriumi 24. oktoobri 2016. aasta korralduse nr 192n "Kasutuselevõtu kohta ..." alusel. Samal ajal jagatakse praegused ISA-d tinglikult järgmistesse rühmadesse:

1. Reguleerib teenuste osutamise üldpõhimõtteid ja audititegevuse subjektide kohustusi (ISA grupp 200).
2. Hinnates olemasolevaid riske ja määrata meetmed nende ületamiseks (ISA rühm 300).
3. Auditiprotseduuri määramine teenindusorganisatsioonide lõikes, samuti auditi käigus tuvastatud väärkajastamiste hindamine (ISA grupp 400).
4. Auditi tõendusmaterjali tunnuste, tüüpide ja praktilise rakendamise määramine (ISA grupp 500).
5. Kolmandate isikute teenuste kasutamise korra fikseerimine teatud tulemuste saavutamiseks, samuti siseauditi korra määramine (ISA grupp 600).
6. Sisaldab auditi järelduste vormistamise ja tehtud töö tulemuste koostamise korda (ISA grupp 700).
7. Auditi teatud aspektide reguleerimine ja sellega seotud teenuste osutamine (ISA grupp 800).

2018. aastal on auditeerimistegevuse rakendamise föderaalsetelt eeskirjadelt rahvusvaheliste auditistandardite süsteemile ülemineku protsess peaaegu lõpule viidud. Tulenevalt asjaolust, et auditite läbiviimise korda reguleerivad sisedokumendid peaaegu puuduvad, muutuvad need kõik ISA rakendamise alustamisega kehtetuks.

Rahvusvaheline siseauditi kutsestandard

Siseaudit viiakse läbi erinevates organisatsioonides, sõltumata tegevuse eesmärkidest, suurusest ja struktuurilistest iseärasustest. Protseduuri reguleerib MCA 610 (korralduse nr 192n lisa nr 19).

Rahvusvaheline siseauditi standard sisaldab aluspõhimõtteid ja määratleb metoodilise raamistiku organisatsioonis loodud teenuse kvaliteedi ja professionaalse auditi tagamiseks. Reegleid iseloomustab universaalsus, mis võimaldab neid rakendada organisatsioonide kontrollide läbiviimisel, sõltumata põhitegevuse valdkonnast ja organisatsiooni registreerimisriigi õigusvaldkonnast.

Samas ei saa siseauditit läbi viia ilma välisaudiitorita, kes määrab, kui pädev on siseteenistus ja millised on tema volitused tulevaste auditite läbiviimisel. See on tingitud asjaolust, et välisaudiitor vastutab ISA 610 lõike 11 kohaselt isiklikult siseteenistuse tegevuse eest. Tal on õigus oma töö tulemusi mitte kasutada, kui ta jõuab järeldusele, et:

• näitajad on kallutatud;
• audiitorid ei ole piisavalt kvalifitseeritud;
• talitus ei rakenda süstemaatilist ja korrapärast lähenemist, sh kvaliteedikontrolli.

Rahvusvahelised auditeerimisstandardid Venemaal - tunnustamise kord ja alused

Art. Föderaalseaduse nr 307 artikli 7 kohaselt on rahvusvahelised standardid kohustuslikud ja neid tuleb kohaldada kogu Vene Föderatsiooni territooriumil pärast Vene Föderatsiooni valitsuse 11. juuni 2015. aasta dekreediga kinnitatud määrusega kehtestatud tunnustamismenetluse läbimist. nr 576 (edaspidi määrus). See akt ei kehtesta mitte ainult ISA-de tunnustamise korda, vaid sisaldab ka Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni poolt vastu võetud dokumentide loendit, mille tunnustamist juhivad eeskirjad:

Ei tea oma õigusi?

• rahvusvahelised kvaliteedikontrolli standardid;
• finantsteabe rahvusvahelised standardid;
• rahvusvahelised auditipraktika aruanded;
• ülevaatuse ja muude auditite määramise rahvusvahelised standardid;
• seotud ja seotud teenuste rahvusvahelised standardid;
• muud Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni väljaantud dokumendid.

Vastavalt eeskirjade lõikele 3 tuleks tunnustamist mõista kui rahvusvahelise dokumendi jõustumise menetlust Venemaa territooriumil.

Tunnustusprotsess hõlmab järgmisi samme:

1. Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni dokumendi ametlik kättesaamine.
2. Eksami läbiviimine ja selle rakendatavuse hindamine Venemaa õigusvaldkonnas.
3. Rakendamise üle otsustamine.
4. Vastuvõetud otsuse ja dokumendi avaldamine.

Pärast tunnustamist kuulub dokument auditeerimistegevuse subjektide poolt kohustuslikule täitmisele.

Riigi välisauditi standard SGA 302 sisedokumendina, mida kasutatakse Vene Föderatsiooni Raamatupidamiskoja auditite käigus.

Riigi välisauditi teostamise ülesanded määratakse vastavalt Art. 5. aprilli 2013. aasta seaduse "Arvepidamiskoja ..." nr 41-FZ artikkel 4 Vene Föderatsiooni raamatupidamiskojale. Vene Föderatsiooni Raamatupidamiskoda juhindub oma tegevuses nii rahvusvahelistest standarditest kui ka enda välja töötatud ja heaks kiidetud standarditest.

Standardi väljatöötamise ja kinnitamise eesmärk on raamatupidamiskoja ekspert-analüütilise, kontrolli-, teavitamistegevuse läbiviimine, kontrollides, analüüsides ja hinnates teavet planeeritud hankekulude seaduslikkuse, otstarbekuse, kehtivuse, õigeaegsuse, tõhususe ja tulemuslikkuse kohta, sõlminud ja täitnud lepinguid.

Kontrollitoimingud viiakse läbi erinevat tüüpi kontrollitegevuste kaudu, sealhulgas kontrollid, auditid, analüüs, kontroll ja järelevalve. Võimalik on läbi viia nii lauaauditeid (esitatud dokumentide alusel) kui ka väliauditeid.

Seega on Venemaal alates 2018. aastast kehtima hakanud rahvusvaheliste auditeerimisstandardite süsteem. See võimaldab tõhus audit ning tagada kõigi auditeerimisüksuste asjakohane professionaalsuse tase.

Samuti on teil huvitav tutvuda materjalidega, mille oleme spetsiaalselt meie jaoks kirjutanud

Rahvusvahelised auditeerimisstandardid (ISA) on dokumendid, mis moodustavad ühtsed nõuded, mille järgimisel on tagatud auditi ja sellega seotud teenuste asjakohane kvaliteeditase.

ISA-d aitavad kaasa audiitori elukutse arengule neis riikides, kus professionaalsuse tase on alla globaalse taseme, ning moodustavad ühtsed lähenemised auditeerimisele.

ISAd on mõeldud kasutamiseks auditeerimisel finantsaruandlus, kuid neid saab kohandada muu teabe auditeerimiseks.

ISA struktuur sisaldab:

Sissejuhatus, mis kajastab audiitori eesmärki ja eesmärke, samuti kasutatavate olulisemate mõistete määratlusi;

jaotised, mis kirjeldavad standardi olemust;

Rakendus (mõnede standardite jaoks).

ISA vajadus tuleneb asjaolust, et riigid on integreeritud oma riiklike süsteemidega raamatupidamine ja tema finantsaruanded maailmasüsteemi. ISA-de eesmärk on reguleerida organisatsiooni ühtsust, protseduuride järjekorda ja läbiviimist ning audititegevuse tulemusi üle maailma. Siiski ei tühista ISA-d riiklikke standardeid (sätted, mis kehtivad paljudes maailmamajanduse riikides). Maailmapraktikas on rahvusvaheliste auditeerimisstandardite (ISA) rakendamisel kolm lähenemisviisi:

Neid arvestavad auditiorganisatsioonid riikides, kus kehtivad oma riiklikud standardid (näiteks Kanadas, Ühendkuningriigis ja USA-s);

Neid võetakse aluseks oma sarnaste standardite väljatöötamisel (näiteks Austraalias, Brasiilias, Hollandis, Venemaal);

Tajutakse riiklikuna nendes riikides, kus otsustatakse oma standardeid mitte välja töötada (näiteks Malaisia, Nigeeria).

Rahvusvahelised auditeerimisstandardid (ISA) on mõeldud kasutamiseks raamatupidamise (finants)aruannete auditeerimisel. Neid tuleks kohaldada ainult oluliste aspektide puhul. Lisaks rakendatakse auditiga seotud teenuste osutamisel vastavalt vajadusele kohandatud ISA-sid.

Peamine roll auditistandardite väljatöötamisel kuulub Rahvusvahelisele Raamatupidajate Föderatsioonile (IFAC).

Rahvusvaheline Raamatupidajate Föderatsioon on rahvusvaheline raamatupidamise eriala organisatsioon. Standardid töötavad välja IFAC-i komiteed. Komisjonid säilitavad protsesse, mis soodustavad kõrgete kvaliteedistandardite väljatöötamist, mis esindavad avalikku huvi, järgides samas läbipaistvuse, tõhususe ja tulemuslikkuse põhimõtteid.

komisjon rahvusvahelised auditeerimisstandardid and Expressions of Assurance (CIASAS) – töötab välja rahvusvahelisi auditeerimisstandardeid (ISA).

CICA on Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni nõukogu alaline komitee. IFAC liikmed määravad ametisse IFACi liikmesorganisatsioonid IFAC nõukogu poolt valitud riikides. CMAWAS-i kuuluvad esindajad peavad olema mõne organisatsiooni liikmed, mis on IFAC-i liige. Erinevate vaadete tagamiseks võivad CMEA allkomiteedesse kuuluda isikud riikidest, kes ei ole CMAPis esindatud.

IAMASi välja antud standardid hõlmavad 36 Rahvusvahelised auditeerimisstandardid(ISA) ja 1 rahvusvaheline kvaliteedikontrolli standard (ISQC).

Harta kohaselt seab IFAC oma peamiseks ülesandeks "raamatupidaja kutseala ülemaailmse koordineerimise ja ühtsete raamatupidamisstandardite arendamise ja tugevdamise".

IFAC eesmärk on tagada audiitortegevuse ja sellega seotud teenuste ühtsus, väljastades audiitorühingute ja audiitorite tegevust reguleerivaid rahvusvahelisi standardeid.

IFAC pakub laialdast juurdepääsu oma juhistele, võimaldades kõigil tasuta alla laadida kõik väljaanded IFACi veebisaidilt (http://www.ifac.org) ning julgustades oma liikmeid ja sidusettevõtteid, piirkondlikke raamatupidamisasutusi, standardite väljatöötajaid ja reguleerijaid. ja teised loovad linke oma veebisaitidelt või trükitud materjalidelt IFAC-i veebisaidil esitatud väljaannetele.

Kõik Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni standardid, juhised, määruste eelnõud ja muud dokumendid kuuluvad Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni autoriõiguste alla.

Rahvusvaheliste auditeerimisstandardite ISA kehtiv nimekiri (seisuga 20. veebruar 2011) on toodud lisas 1.

Tuleb märkida, et IFAC-i väljatöötatud standardid ei ole riikidele siduvad, olenemata föderatsiooni liikmelisusest. Igas riigis on finants- ja muu teabe auditeerimine suuremal või vähemal määral reguleeritud riiklike regulatsioonidega.

Rahvusvaheliste auditeerimistavade komitee, mida toetab IFAC nõukogu, pöörab erilist tähelepanu riiklike auditeerimisstandardite ja nendega seotud teenuste – nende vormi, sisu ja erinevuste – uurimisele.

Pärast saadud teabe uurimist ja kokkuvõtete tegemist koostab IAMAS rahvusvaheliseks ülevõtmiseks mõeldud rahvusvahelised auditeerimisstandardid ja avaldab need.

Rahvusvaheliste auditistandardite väljatöötamise mehhanism on järgmine:

1. CIASB valib teema üksikasjalikuks uurimiseks komiteest selleks määratud allkomitees;

2. Allkomitee uurib eelkogutud teavet IFAC-is osalevates riikides või piirkondlikes kutseorganisatsioonides välja antud määruste, uurimissoovituste, standardite või määruste kujul;

3. Allkomisjon töötab välja määruse eelnõu ja esitab selle KMÜ-le läbivaatamiseks;

5. Määruse eelnõu saadetakse tutvumiseks ja kommenteerimiseks IFAC-i liikmesriikidele, samuti rahvusvahelistele organisatsioonidele, mille ringi määrab ICAEA;

6. Märkused vaatab läbi standardi väljatöötamise eest vastutav IFAC alakomitee ning kommentaare arvestades koostatud eelnõu saadetakse uuesti ICMAS-ile läbivaatamiseks;

8. Kinnitatud eelnõu antakse välja lõpliku standardina ja jõustub avaldamise hetkest.

Seega seisneb ISAde väärtus selles, et need aitavad kaasa riikliku auditi integreerimisele rahvusvahelisega majandussuhted, tagama audiitori elukutse arengu vastavalt maailmatasemel kutsenõuetele ning ühtse lähenemise auditi läbiviimisele ja mõistmisele ning selle kvaliteedile.

Rahvusvahelised standardid - need on ühtsed nõuded vormistavad dokumendid, mille täitmisel on tagatud auditi ja sellega seotud teenuste asjakohane kvaliteeditase.

ISA-d on mõeldud kasutamiseks finantsaruannete auditeerimisel, kuid neid saab kohandada ka muu teabe auditeerimiseks.

ISA struktuur sisaldab:

1. Sissejuhatus, mis kajastab audiitori eesmärki ja eesmärke, samuti kasutatavate olulisemate mõistete definitsioone;

2. jaotised, mis kirjeldavad standardi olemust;

3. Rakendus (mõnede standardite puhul).

Erandjuhtudel on audiitori poolt põhjendatud kõrvalekalle ISAst võimalik. ISAd kehtivad ainult finantsaruannete oluliste aspektide kohta. See tähendab, et ebaoluliste näitajate või asjaolude korral on kõrvalekalded ISA-dest võimalikud.

ISA vajadus tuleneb asjaolust, et riigid on integreeritud oma rahvamajanduse raamatupidamissüsteemide ja finantsaruannetega maailma süsteemi. ISA-de eesmärk on reguleerida organisatsiooni ühtsust, protseduuride järjekorda ja läbiviimist ning audititegevuse tulemusi üle maailma. Siiski ei tühista ISA-d riiklikke standardeid (sätted, mis kehtivad paljudes maailmamajanduse riikides).

ISA-d kasutatakse erinevates riikides mitmel viisil. Nii et Venemaal, Hollandis ja teistes riikides võetakse ISA-d oma riiklike standardite väljatöötamise aluseks. USA-l, Inglismaal, Kanadas ja Rootsis kehtivad oma riiklikud regulatsioonid. Siiski võetakse nendes riikides ISA nõudeid endiselt arvesse praktiline tegevus. Paljudes osariikides, nagu Nigeerias, Sri Lankal ja teistes, aktsepteeritakse ISA-sid oma riigina.

Nagu hästi teada, peaksid ISAd kehtima ainult oluliste küsimuste puhul. Maailma praktika võimaldab aga auditite suurima efektiivsuse saavutamiseks nendest kõrvale kalduda. Sel juhul on audiitor kohustatud seda kõrvalekallet põhjendama.

ISA töötab välja Rahvusvaheliste Auditeerimistavade Komitee (CIAP), mis on üks Rahvusvahelise Raamatupidajate Föderatsiooni (IFAC) juhatuse komiteedest.

Selle komitee peamised eesmärgid ISAde väljatöötamisel on järgmised:

a) ühtlustada riiklikke eeskirju ja muud määrused auditi valdkonnas, et pakkuda kvaliteetseid teenuseid kogu globaalsele kogukonnale;

b) tõsta audiitorite professionaalsuse taset riikides, kus see jääb alla globaalse taseme.

ISAde arengut mõjutavad tegurid

IFACi vastu võetud standardite ja eeskirjadega töötamise metoodika on järgmine:

1. Õppetööks mõeldud teemade valik;

2. Erialakomiteede loomine;

3. Alginfo uurimine alakomisjonides ja eelnõude ettevalmistamine komisjonis läbivaatamiseks;

4. Projekti heakskiitmise korral esitada see IFAC liikmetele ja rahvusvahelistele organisatsioonidele kaalumiseks;

5. Märkuste ja muudatusettepanekute läbivaatamine komisjonis;

6. Projekti uue kinnitatud versiooni avaldamine standardi (määruse) vormis.

ISA-ga tehtava töö kiirendamiseks kiitis IFACi juhatus heaks täiendavate ressursside eraldamise ja määras kindlaks prioriteetsed ülesanded:

üksikute ISAde ja rahvusvaheliste auditeerimistavade sätete läbivaatamine;

teenindusstandardite väljatöötamine;

ISA väljaanne tuletisinstrumentide kohta.

Mõned ülesanded on juba täidetud: muudetud ISA "Pettused ja vead", "Talitluspidevuse eeldamine" jne.

ISA-de väljatöötamine ja nende edasine täiustamine toimub erinevate, nii väliste kui ka sisemiste tegurite mõjul.

Sisemiste tegurite hulka kuuluvad:

1) maailma kapitali koondumisprotsess;

2) valdkonna pidev ühinemisprotsess audititeenused tehakse selleks, et tagada võimalus pakkuda laiemat valikut teenuseid raamatupidamise, auditeerimise, maksustamise, turunduse, finantsanalüüs ja juhtimisarvestus.

See protsess viib strateegia, auditi metoodika ühtsuseni, aga ka ühtsete kvaliteedikriteeriumide väljatöötamiseni, s.o. üldtunnustatud standardid.

Maailma kogukonna riikide integratsiooniprotsessi tugevdamine (välisfaktor) eeldab rahvamajanduse arvestus- ja aruandlussüsteemide ühtlustamist.

Vaid metoodiliste lähenemisviiside ühtsuse, rakendatud raamatupidamismudelite ühtsuse alusel on võimalik koostada ja esitada raamatupidamise (finants)aruandeid, mis on arusaadavad ja võrdselt tõlgendatavad kvalifitseeritud kasutajatele maailma erinevatest riikidest.

ISA klassifikatsioon.

Praegu on välja töötatud 39 rahvusvahelist auditeerimisstandardit. Kõik ISA-d on klassifitseeritud 9 rühma ja 11 rahvusvahelise audititava (PMAP) sättesse. Anname neile üldised omadused.

1 rühm - " Sissejuhatus"- sisaldab 2 standardit, mis selgitavad audiitori töö aluspõhimõtteid ja vajalikke protseduure ning ISA sisu kujundamise aluspõhimõtteid.

2 gruppi - " Kohustused"- sisaldab 8 standardit, mis sisaldavad üldsätted audititegevused, sealhulgas auditi eesmärk ja eesmärgid, kvaliteedikontroll, dokumentatsioon, audiitorite vastutus, seaduste ja määruste arvestamine finantsaruannete auditeerimisel, audititeabe edastamine isikutele, kelle ülesandeks on valitsemine.

3 grupp - " Planeerimine"- Pühendatud auditi planeerimise korraldamisele ja sisaldab 3 standardit.

4 grupp - " Sisekontroll"- sisaldab 3 standardit. See käsitleb riskide hindamise ja sisekontrolliga seotud küsimusi, auditeerimist arvutiinfosüsteemide keskkonnas, mitmeid funktsioone teenindusorganisatsioone kasutavate üksuste auditi läbiviimisel.

5 grupp - " Auditi tõendid"- koosneb 11 standardist ja sisaldab täpsustusi seoses auditi tõendusmaterjali määramise ja selle kogumise meetoditega. Seda standardite rühma kasutatakse auditite läbiviimisel.

6 grupp - " Kolmandate osapoolte töö kasutamine"- sisaldab kolme standardit ning on pühendatud ekspertide, teiste audiitorite töö, siseaudiitorite materjalide kasutamisele välisauditi läbiviimisel auditi läbiviimisel ja sellega seotud teenuste osutamisel.

7 grupp - " Audiitori järeldused ja arvamused"- sisaldab 4 standardit. See on pühendatud auditi viimasele etapile – auditiaruande koostamisele.

8 grupp - " Auditi erivaldkonnad"- sisaldab 2 standardit ja on pühendatud aruande (järelduse) koostamisele auditi eriülesannete auditi läbiviimisel ja eeldatava finantsinformatsiooni uurimisel.

9 grupp - " Kaasnevad teenused"- sisaldab 3 standardit ja on pühendatud finantsaruannete auditeerimisega seotud teenustele.

Rahvusvahelist auditeerimispraktikat käsitlevad eeskirjad sisaldavad 11 lõiget, millest 5 on pühendatud audititegevuse arvutistamisele, 2 - väikeettevõtete ja rahvusvaheliste kommertspankade auditi tunnused ja muud küsimused. Nende sätete põhieesmärk on aidata riiklike standardite väljatöötajaid, mille sisu vastab PMAP-ile.

Standardite tähendus on see, et need:

tagada auditi kõrge kvaliteet;

edendada uute teadussaavutuste juurutamist auditipraktikasse ja aidata kasutajatel auditiprotsessi mõista;

kõrvaldada vajadus riikliku kontrolli järele;

aidata audiitoritel kliendiga läbi rääkida;

luua seos auditiprotsessi üksikute elementide vahel;

sundida audiitoreid pidevalt oma teadmisi ja oskusi täiendama;

tagama üksikute auditiorganisatsioonide töökvaliteedi võrreldavuse;

tõhustada ja hõlbustada audititööd.

Auditireeglid ei ole aga üksikasjalikud reeglid ja eeskirjad, mis hõlmavad kogu audititööd. Need sisaldavad selgeid ja ülevaatlikke kokkuvõtteid auditi põhimõtetest, aga ka nendest kehtestatud kutsenormidest ja reeglitest, mis on auditeerimise käigus tõestanud oma asjakohasust ja tugevust ning seda toetavad tohutu hulga audiitorite kogemused üle maailma.

Need standardid said hiljem rahvusvahelise kõne.

Auditireegleid (standardeid) ja -norme saavad õigusasutused kasutada juhendina, juhendina audiitori pädevuse ja töö kaalumisel.

1. Rahvusvaheliste auditeerimisstandardite (ISA) määramine. ISA põhiprintsiibid

rahvusvaheline standardaudit

Rahvusvaheliste auditeerimisstandardite tekkimine on tingitud raamatupidamissüsteemi reformimise protsessist Venemaal, riigisiseste raamatupidamistavade üleminekust rahvusvahelistele raamatupidamis- ja aruandlusstandarditele. Sellest tulenevalt tekkis vajadus rahvusvaheliste auditeerimisstandardite tundmise järele.

Turutingimustel sõlmivad ettevõtted, krediidiasutused ja muud majandusüksused lepinguline suhe vara kasutamise kohta Raha, äritehingud ja investeeringud. Usaldust nende suhete vastu peaks toetama kõigi tehingutes osalejate võimalus saada ja kasutada finantsteavet.

Teabe usaldusväärsust kinnitab sõltumatu audiitor. Sageli jäetakse omanikel ja ennekõike ühisomanikel - aktsionäridel, aktsionäridel ja võlausaldajatel võimalus iseseisvalt kontrollida, kas ettevõtte kõik arvukad toimingud, sageli väga keerulised, on seaduslikud ja avaldustes õigesti kajastatud, kuna tavaliselt puudub juurdepääs raamatupidamisdokumentidele.dokumentidele, puudub asjakohane kogemus ja seetõttu vajavad nad audiitorite teenuseid.

Ettevõtete tulemuste ja seadusele vastavuse kohta teabe iseseisev kinnitamine on vajalik selleks, et riik saaks teha majandus- ja maksualaseid otsuseid, aga ka kohtud, prokurörid ja uurijad kinnitavad huvipakkuvate raamatupidamisaruannete usaldusväärsust. neid.

Audiitori teenuste vajadus tekkis seoses järgmiste asjaoludega:

võimalus saada administratsioonilt kallutatud teavet, kui tekib konflikt administratsiooni ja selle teabe kasutajate (omanikud, investorid, võlausaldajad) vahel;

tehtud otsuste tagajärgede (need võivad olla väga olulised) sõltuvus teabe kvaliteedist;

eriteadmiste vajadus teabe kontrollimiseks;

kasutajatel puudub sageli juurdepääs teabele, et hinnata selle kvaliteeti.

Kõik need eeldused on viinud avaliku vajaduse tekkimiseni sõltumatute ekspertide teenuste järele, kellel on vastav väljaõpe, kvalifikatsioon, kogemus ja luba selliste teenuste osutamiseks.

Kvaliteetsete ja edukate audititeenuste jaoks on vajadus rakendada auditipraktikas ühtseid auditireegleid (standardeid).

Standard (inglise keelest. Standard) - näidis, mudel, st. üldtunnustatud nõuete kogum audiitori tööle, mis on sõltumata tegevusvaldkondadest ühtse iseloomuga ning reguleerivad audititegevuse aluspõhimõtteid ja tunnuseid.

Rahvusvahelised auditeerimisstandardid (ISA) on dokumentide kogum, mida ühendab idee, mis määrab kogu ISA süsteemi suuna. Selline idee seisneb selles, et auditi käigus on vaja anda teatud kindlustase.

Usaldus on üldine kriteerium, mis vastavalt ISA-le on seda või teist tüüpi kontrolli aluseks ja vastutuse tase selle tulemuste eest.

Rahvusvahelised auditeerimisstandardid on üles ehitatud süstemaatiliselt, neil on sama struktuur, iga jaotis on võrdselt oluline ja seetõttu tuleks neid käsitleda ühtse integreeritud struktuurina. ISA-d on mõeldud kasutamiseks erinevate audititeenuste osutamisel, sh finantsaruannete auditeerimisel, muu informatsiooni auditeerimisel ja sellega seotud audititeenuste osutamisel.

ISA-des kirjeldatakse kõiki auditi käigus täidetavaid nõudeid; kuidas planeerida töid, õppida õigesti tundma kliendi äri, uurida raamatupidamist ja sisekontrollisüsteeme, määrata ka vigade olulisuse aste, selgitada, kuidas koguda ja hinnata auditi tõendusmaterjali, viia läbi pistelisi kontrolle ning lõpuks koostada auditiaruandeid.

Standardite rakendamine on omamoodi audititeenuste kvaliteedi garantii.

Nende standardite väljatöötamine, rakendamine ja edendamine on otseselt seotud Rahvusvaheline Föderatsioon raamatupidajad (IFAC) on rahvusvaheline professionaalne raamatupidamis- ja auditeerimisorganisatsioon.

Auditi peaks kavandama ja läbi viima audiitor kooskõlas ISAga, mis sisaldab põhiprintsiipe, vajalikke protseduure ja seonduvaid soovitusi selgitava materjalina.

ISA peamised põhimõtted on reguleeritud jaotises "Põhipõhimõtted ja vastutus" (200-299).

Auditi põhimõtteid saab rühmitada järgmiselt:

) põhimõtted, mis eristavad auditit ja auditiga seotud teenuseid;

a) eetilised põhimõtted;

) finantsaruannete auditeerimise professionaalsed aluspõhimõtted.

Esimeses rühmas on kolm põhimõtet, mis iseloomustavad erinevus auditi ja sellega seotud teenuste vahel, mis on ISAs avalikustatud:

teenuse olemus;

audiitori kindluse tase;

esitatud aruande tüüp.

Seotud teenuste hulka kuuluvad:

tšekid üle vaadata;

kokkulepitud protseduurid;

aruannete koostamine.

Oma ametiülesannete täitmisel peaks audiitor sellest juhinduma eetilised põhimõtted, mis moodustavad teise põhimõtete rühma:

sõltumatus;

korralikkus, ausus;

objektiivsus;

ametialane pädevus ja hoolsus;

konfidentsiaalsus;

professionaalne käitumine;

tehniliste standardite järgimine.

Kolmas rühm - professionaalsed põhiprintsiibid- seotud auditi sisu ja metoodikaga. See sisaldab järgmisi põhimõtteid:

olulisus;

mõistlik kindlus;

vastutuse jagamine;

dokumentatsioon;

tõendid;

kohapealne kontroll;

auditeeritava üksuse tegevuse mõistmine;

professionaalne skeptitsism;

ühendamine.

Audiitor peaks auditi läbi viima kooskõlas ISA-dega, mis sisaldavad aluspõhimõtteid ja vajalikke protseduure ning nendega seotud juhiseid, mis on esitatud selgitavate ja muude materjalidena.

2. Olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine majandusüksuse tegevuse ja selle keskkonna mõistmise kaudu. Audiitori tegevus vastavalt hinnatud riskidele

Audiitor on kohustatud hindama olulise väärkajastamise riske finantsaruannetes, tuginedes teadmistele majandusüksusest ja selle keskkonnast, sealhulgas ISA 315 „Olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine ISA 315 „Olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine ettevõtte tegevuste mõistmise kaudu – teadmistele. auditeeritav ettevõte”.

Selle rahvusvahelise auditeerimisstandardi (ISA) eesmärk on kehtestada nõuded selle kohta, mida mõeldakse äriteadmiste all, miks see on oluline audiitorile ja töövõtuga tegelevatele auditipersonalile, miks see kehtib auditi kõikides etappides ja kuidas audiitor omandab ja rakendab neid teadmisi.

Finantsaruannete auditi läbiviimisel peaks audiitor omama (või omandama) teadmisi äritegevusest sellisel määral, mis on vajalik selleks, et tuvastada ja mõista sündmusi, tehinguid ja tavasid, millel audiitori hinnangul võib olla finantsaruannetele oluline mõju. kas auditi või auditiaruande kohta (järeldus).

Vaadeldav standard sisaldab järgmisi nõudeid:

) riskihindamise protseduuridmis annavad aluse olulise väärkajastamise riskide hindamiseks finantsaruannete ja väidete tasandil. Majandusüksuse ja selle keskkonna, sealhulgas sisekontrollide kohta teadmiste omandamine on pidev teabe kogumise, ajakohastamise ja analüüsimise protsess kogu auditi jooksul.

Audiitor peaks läbi viima mitmeid riskihindamise protseduure:

taotlused juhtkonnale, kellel on teavet, mis aitab tuvastada olulise väärkajastamise riske;

analüütilised protseduurid;

vaatlus ja kontroll.

audiitori tegevus.Sellest tulenevalt kavandab audiitor omandatud teadmistele tuginedes auditi ja avaldab auditi käigus professionaalset hinnangut. Kooskõlas ISAga 315 kaalub audiitor, kas saadaolev informatsioon on oluline olulise väärkajastamise riskide tuvastamiseks ja kas majandusüksuse finantsaruanded on altid olulisele väärkajastamisele.

) vajalikud teadmised ainest ja selle keskkonnast, sealhulgas üksuse sisekontrollisüsteem, algab üldise ettekujutuse saamisest üksusest ja keskkonnast, milles see tegutseb.

Audiitor peaks mõistma järgmist:

tööstusharu, regulatiivsed ja muud välistegurid, sealhulgas kohaldatav finantsaruandluse raamistik;

õppeaine olemus (toimingud, vara, investeeringute liigid);

üksuse eesmärgid ja strateegiad, samuti nendega seotud äririskid;

valik ja rakendamine õppeaine järgi raamatupidamispoliitika kas see on tema äritegevuse jaoks asjakohane ja kooskõlas kehtivate finantsaruannetega;

hindamine ja läbivaatamine finantstulemused.

Kontrollikeskkond hõlmab juhtimise, eestvedamise ja selle tähtsust subjekti jaoks.

audiitori tegevus.Kontrollikeskkonna hindamisel peaks audiitor saama arusaamise:

a) kas juhtkond säilitab ja loob majandusüksuse, mida kontrollivad isikud, kelle ülesandeks on valitsemine;

b) kas kontrollikeskkonna elementide tugevused annavad aluse sisekontrolli teistele komponentidele ja kas nõrkused vähendavad teiste komponentide efektiivsust.

Üksuse kasutatav riskihindamise protsess. Kuidas majandusüksuse juhtkond riske määrab.

audiitori tegevus.Saate aimu, kas teemal on protsess:

a) äririskide tuvastamiseks;

b) riskide olulisuse hindamine;

c) hinnangud nende esinemise tõenäosusele;

d) sellistele riskidele reageerimise meetmete kohta otsuste tegemine.

Sellest tulenevalt on audiitoril kaks võimalust:

uuritav on kehtestanud riskihindamise protsessi ja omandanud sellisest protsessist arusaamise;

(majandus)üksus ei ole kehtestanud riskihindamise protsessi ega arutanud juhtkonnaga, kas äririskid tekivad ja kas need on finantsaruandluse seisukohalt olulised.

Infosüsteem, sealhulgas asjakohased äriprotsessid seotud finantsaruannete koostamise ja esitamisega ning teabevahetusega (tehingute klassid; tehingute registreerimiseks, töötlemiseks, korrigeerimiseks ja edastamiseks kasutatavad protseduurid; finantsaruannete koostamise ja esitamise protsess; volitamata kannetega seotud kontrollid).

audiitori tegevus.Audiitor peaks saama arusaamise sellest, kuidas (majandus)üksus teavet edastab, sealhulgas juhtkonna ja nende isikute vahel, kelle ülesandeks on valitsemine. ;

Kontrollitoimingud on põhimõtted ja protseduurid, mis aitavad tagada subjekti juhiste järgimise.

audiitori tegevus.Audiitor peaks saama aru auditi jaoks olulistest kontrollitoimingutest;

Kontrollide monitooring, sisekontrollisüsteemi toimimise efektiivsuse hindamise protsess ajal teatud periood aega.

audiitori tegevus.Audiitor peaks saama aru mõistlikest tegevustest finantsaruandluse sisekontrolli jälgimiseks.

) Olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamineluua alus edasiste auditiprotseduuride väljatöötamiseks ja läbiviimiseks:

finantsaruandluse tasandil;

tehinguklasside, kontosaldode ja avalikustamise heakskiitmise tase.

audiitori tegevus.Audiitor peaks otsustama, kas mõni tuvastatud riskidest on oluline, kaaludes järgmisi küsimusi:

kas risk on pettuse risk;

kas risk on seotud hiljutiste oluliste sündmustega majanduse, raamatupidamise valdkonnas;

kas risk on seotud oluliste tehingutega seotud osapooltega;

subjektiivsusastme kohta riskiga seotud finantsinformatsiooni hindamisel;

kas risk on seotud oluliste tehingutega, mis jäävad tavapärasest välja majanduslik tegevus teema.

Kui audiitor seda teeb märkimisväärne risk on olemas, peab ta saama aru subjekti kontrollidest.

) Dokumentatsioon, mis peaks kajastama:

arutelu projektimeeskonnaga, samuti tehtud otsused;

võtmeelemendid omandatud teadmised majandusüksuse ja selle keskkonna iga aspekti kohta, samuti seoses sisekontrollisüsteemiga;

tuvastatud ja hinnatud olulise väärkajastamise riskid finantsaruannete ja väidete tasandil;

tuvastatud riskid ja nendega seotud kontrollid, mille kohta audiitor on saanud teadmisi.

3. Ülesanne 10

Auditiprogramm sisaldab sularahatehingute kontrollimise protseduuride loetelu, mis on esitatud tabelis (veerg 1). Protseduurid peaksid olema suunatud raamatupidamise (finants)aruannete (veerg 3) koostamise eelduste elementide kontrollimisele:

Auditi protseduur Ühendusveeru 1 ja 3 tähistamine Eeldus 1. Tabeli “Tavategevuse kulud (kuluelementide lõikes)” artikli “Tööjõukulud” täitmise õigsuse kontrollimine 1-71. Olemasolu 2. Üksikisiku tulumaksu summade arvestuse ja kinnipidamise õigsuse kontrollimine2-62. Õigused ja kohustused3. Kättesaadavuse kontroll töölepingud ettevõtte personaliga3-23. Tekkimine4. Ettevõtte juhi allkirja kontrollimine korraldustel, mis on seotud ettevõtte töötajate töölevõtmise, vallandamise, teisele tööle üleviimisega jne. 4-34. Täielikkus5. Kõigil põhjustel töötajatele maksmiseks kogunenud summade kajastamise täielikkuse kontrollimine raamatupidamises5-45. Hindamine6. Töötajate eelseisvate puhkusetasude reservi suuruse inventuuri läbiviimine6-16. Täpne mõõtmine7. Ettevõtte poolt kollektiivlepinguga töötajatele makstavate lisatasude ja personalitabeliga kehtestatud töötasu suuruste 7-57 järgimise kontrollimine. Esitlus ja avalikustamine

Harjutus:näidata graafiliselt (nooled veeruni 2) või numbrid (näiteks "1-4") näitavad, millised finantsaruande väidete elemendid vastavad iga loetletud auditiprotseduuri puhul, et saada piisavat kindlust.

Bibliograafia

Peamine

1. Rahvusvahelised auditeerimisstandardid / Toim. J.A. Kevorkova.- M.: Yurayt, 2013.

Lisaks

1. Arkharova Z.P. Rahvusvahelised auditistandardid: õpik.-meetod. toetust. - M. Ed. keskus EAOI, 2011.

Bychkova, S.M. Rahvusvahelised auditistandardid: õpik. toetus / S.M. Bychkova, E. Yu. Itygilova; toim. CM. Bõtškova. - M.: väljavaade, 2008.

3. Rahvusvahelised auditistandardid: õpik / S.V. Pankova, N.I. Popov. - 3. väljaanne, rev. - M.: Meister, 2009.

Õpetamine

Vajad abi teema õppimisel?

Meie eksperdid nõustavad või pakuvad juhendamisteenust teile huvipakkuvatel teemadel.
Esitage taotlus märkides teema kohe ära, et saada teada konsultatsiooni saamise võimalusest.

Tööstandardid - reeglid, mis suunavad audiitorit auditiülesannete täitmisel (planeerimine, järelevalve ja kontroll, usaldusväärse teabe kogumine, samuti sisekontrollisüsteemi asjakohane uurimine ja hindamine), aruandluse ja auditi aruannete standardid (reeglid, mis käsitlevad auditi teostamist). vormi, sisu, paigutuse ja edastamise materjalid auditi tulemuste põhjal). Arvamuses tuleks näidata, kas raamatupidamise aastaaruanne vastab raamatupidamisnõuetele).

AICPA liikmed kiitsid 1948. aastal ametlikult heaks kümme üldtunnustatud auditistandardit.

AICPA otsused on neid kümmet standardit laiendanud ja täpsustanud. Aastatel 1939–1972 Koostati 54 auditeerimisprotseduuri avaldust (SAP), millele järgnes 63 auditeerimisstandardi avaldust (SAS).

Mõned neist on juba oma jõu kaotanud, teised on läbi teinud mitmeid muutusi. Spetsialistid, kes peavad aru saama audiitorite tööst ja aruannetest, peaksid olema standarditega üksikasjalikult kursis, kuna need on kogu põhilise erialakirjanduse aluseks.

Praeguseks on standardid jagatud 9 rühma; kümnes rühm esindab rahvusvahelist audiitori tava käsitlevaid sätteid.

Esimene rühm, mille nimi on "Sissejuhatus", sisaldab selliseid jaotisi nagu eessõna, terminoloogiline sõnastik, standardite kontseptuaalne raamistik.

Eessõna aitab mõista Rahvusvahelise Standardikomitee ülesandeid ja töömeetodeid, samuti selle komitee koostatud dokumentide ulatust ja staatust. Sõnastiku eesmärk on ühtlustada ISAs kasutatavaid termineid, mille arv on praegu 110.

Kontseptuaalne raamistik viitab peamistele kontseptsioonidele, mille raames ISAd töötatakse välja seoses audiitorite pakutavate teenustega.

Teine standardite rühm, nimega "Kohustused", ühendab standardeid, mis avalikustavad asjaolud, mille korral audiitorile ja auditeeritava üksuse juhtkonnale teatud kohustused on pandud.

"Planeerimine" ja "Sisekontrollisüsteem" - kolmas ja neljas standardite rühm.

Need kaks gruppi on pühendatud auditistrateegia valimise protseduurile, kliendi tegevuse uurimisele, olulisuse taseme ja auditiriskide määramisele.

Viienda grupi dokumendid "Audititõendid" ja kuues "Kolmandate isikute töö kasutamine" sisaldavad soovitusi soolise võrdõiguslikkuse kohta. tõendite audit ja kolmandate isikute kaasamine töösse– auditiosakonnad, sisekontrolörid ja eksperdid.

Seitsmenda grupi "Auditi järeldused ja arvamused" ja kaheksanda "auditi erivaldkonnad" standardid sätestavad reeglid raamatupidamisaruannete auditi tulemuste auditiaruannete koostamiseks ja muu teabe kontrollimiseks.

Üheksas rühm "Seotud teenused" toob välja aruandluse eesmärgid, põhimõtted, protseduurid ja protseduurid, mida tuleb järgida, kui audiitor osutab seotud teenuseid (ülevaatamiseks ülesannete täitmine, finantsaruannete koostamine, kokkulepitud protseduuride läbiviimine).

Lisaks jagasid mõned eksperdid kõik standardid tinglikult 4 plokki.

Üldised standardid

Auditi peaks läbi viima vastava väljaõppe ja kogemustega isik või isikud.

Kõigis töövõtuga seotud küsimustes tuleks säilitada audiitori lähenemisviisi sõltumatus.

Auditi läbiviimisel ja aruandlusel tuleb näidata vastavaid kutseoskusi.

Tööstandardid või tavastandardid

Tööd tuleb hoolikalt planeerida, assistentide tööd tuleb jälgida.

Auditiplaani koostamiseks ning auditite olemuse, ajastuse ja ulatuse kindlaksmääramiseks on vaja hankida piisavalt teavet sisekontrolli struktuuri kohta.

Auditeeritud finantsaruannete kohta otsuse tegemiseks piisava aluse saamiseks on vaja koguda asjakohast tõendusmaterjali saadud andmete kontrollimise, vaatlemise, küsitlemise ja kinnitamise käigus.

Aruandlusstandardid- need on aruanded audiitori töö tulemuste kohta, kus tuleks sõnastada arvamus raamatupidamise aastaaruande kui terviku kohta.

Audiitori aruandes tuleks kindlaks teha, kas finantsaruanne on koostatud üldtunnustatud raamatupidamispõhimõtete kohaselt.

Järelduses tuleb ära näidata asjaolud, mille puhul ei ole käesoleval perioodil selliseid põhimõtteid eelmise perioodiga võrreldes järjepidevalt järgitud.

Finantsaruandes sisalduvat teavet tuleks pidada üldjoontes õigeks, kui aruandes ei ole märgitud teisiti.

Järeldus peab sisaldama arvamust finantsaruande kui terviku kohta või väidet, et arvamust ei saa avaldada.

Kui lõplikku otsust ei saa avaldada, tuleb seda põhjendada. Kõikidel juhtudel, kui audiitori nimi on seotud finantsaruandega, peaks järeldus sisaldama selget viidet audiitori töö laadile ja tema poolt võetud vastutuse määrale.

Muud standardid- standardid, mis ei kajastu ülaltoodud kolmes plokis.