Едноставен договор за партнерство оданочување во годината. Сметководство во едноставно партнерство

Едноставно партнерство (СП) се формира врз основа на договор. Ова е форма на предмет на кој се наметнуваат посебни барања.

Концептот и целите на едноставно партнерство

Едноставно партнерство се формира помеѓу две или повеќе страни. Во овој случај, не се формира правно лице. Во тој процес се комбинираат придонесите на учесниците. Да ги разгледаме целите на организирање едноставно партнерство:

• Одржување заеднички активности.
• Правење профит.
• Оптимизација на трошоците.
• Даночна оптимизација.
• Други цели кои не се во спротивност со законот.

Наведените точки, како и дефиницијата за ПТ, се наведени во член 1041 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација. Ајде да ги погледнеме основните карактеристики на едноставното партнерство:

• Двајца или повеќе учесници.
• Здружување на придонесите од учесниците, што може да вклучи пари, имот, па дури и професионално искуство. По правило, придонесите на партиите се еднакви. Сепак, тие може да бидат нееднакви ако соодветниот услов е вклучен во договорот. Со договор се утврдени и сите услови за користење на имотот. Сите аспекти во врска со заедничкиот имот се наведени во член 1043 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација.
• Заеднички активности на сите учесници. Овој аспект е регулиран со член 1044 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација. Еден учесник може да дејствува во име на целиот ентитет.
• Целта на формирањето едноставно партнерство е да се оствари профит. Доколку целта на постоењето на ПТ е токму оваа, договорот мора да предвиди услови за распределба на средствата. Доколку во документот не се наведени конкретни услови за дистрибуција Пари, добивката се распределува меѓу учесниците во еднакви акции.

ЗА ТВОЈА ИНФОРМАЦИЈА!Постапката за покривање на загубите на ПТ, врз основа на член 1046 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, е предвидена во договорот. Доколку ништо не е наведено во него, учесниците покриваат загуби пропорционално на нивните придонеси. Во документот не може да се наведе дека една од страните не одговара за загуби. Доколку е наведен таков услов, договорот се смета за неважечки.

ВАЖНО! Страните во едноставното партнерство можат да бидат само индивидуални претприемачи или правни лица.

Сопственост на едноставно партнерство

Депозитите и имотот во ПТ имаат многу блиски односи. Поради оваа причина, има смисла да се анализираат овие концепти заедно. Придонесите на сите учесници се сметаат за еднакви. Исклучок е вистинска нееднаквост на придонесите или соодветна клаузула вклучена во договорот. Концептот на придонес во рамките на едноставно партнерство е наведен во член 1042 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација. Ова е прилично широк концепт. Депозитите може да се разберат како:

• физичка сопственост;
• финансиски средства;
• вештини и професионални способности;
• професионални врски.

Нефизичките предмети (вештини, врски, итн.) Сочинуваат интелектуална сопственост и се регулирани со член 138 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација. Ајде да ги погледнеме основните карактеристики на депозитите:

• Проценката на придонесите ја вршат самите учесници на ПТ. За таа цел не се поканети експерти и проценители. Односно, оценката на придонесите е доста субјективна. Во овој аспект, учесниците ќе дејствуваат по сопствена дискреција.
• Страните во едноставно партнерство може да дадат нееднаков придонес.
• Уделите на странките може да се утврдат не врз основа на договор, туку врз основа на закон. На пример, учесниците на ПТ купиле недвижен имот. Имотот се распределува во согласност со придонесите на странките.
• Договорот мора да ја специфицира големината на акциите. Ако не постои соодветна клаузула, договорот може да се смета за неважечки врз основа на член 167 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација.
• Производот од активностите на ПТ се смета за заедничка сопственост, освен ако не е поинаку определено со договор.

ВАЖНО! Учесник во едноставно партнерство може да придонесе не само свој имот, туку и предмети што му припаѓаат според правото на закуп, договори за бесплатна употреба.

Предности и недостатоци

Едноставното партнерство се карактеризира со следниве предности:

• Леснотија на организација.
• Проширување на финансиските можности.
• Заеднички бизнис менаџмент.
• Здружение финансиски средства, вештини и деловни врски.
• Нема вишок процедури при регистрација на партнерство.
• Намалување на ризикот.

Сепак, едноставното партнерство има и недостатоци:

• Веројатноста за појава на несогласувања меѓу учесниците.
• Секој учесник одговара за долговите на партнерството, без разлика кој ги предизвикал.
• Одговорност за недоличното однесување на премиерот.
• Тешкотии во делењето на имотот при ликвидација на партнерство.

Има смисла да се создаде едноставно партнерство само ако се договорат целите на сите учесници. Најголем ризик при формирање на ПТ е појавата на несогласувања и конфликти.

Оданочување на едноставно партнерство

Тековните активности на едноставно партнерство ќе подлежат на ДДВ според правилата наведени во член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација. Учесникот одговорен за водење на општите работи мора да води евиденција врз основа на која се пресметува ДДВ. Ако едноставното партнерство вклучува нерезидент, евиденцијата мора да ја води лице со руско државјанство. Едно лице мора да генерира за трансакции за кои се наплаќа ДДВ. Партнерството добива право на даночен одбиток на износите на ДДВ на предмети што се купени за заеднички активности. Оваа точка е наведена во ставовите 2 и 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

ДДВ се пресметува на стандарден начин. Сметководството е поделено. Односно, имотот и трансакциите кои се однесуваат на активностите на образованието мора да се рефлектираат на автономниот биланс на состојба. Постапката за организирање посебно сметководство ја одредуваат учесниците самостојно. Постигнатите договори мора да бидат вклучени во . Најлесен начин да се одвои сметководството е да се организира во автономна база на податоци. Декларацијата мора да ја поднесе лицето кое мора да го организира сметководството.

Создавањето даночна основа е предвидено со член 278 од даночниот законик на Руската Федерација. За целите на пресметување на даноците, преносот на имот од страна на странките во вид на придонес не се смета за продажба. Приходите генерирани како резултат на активностите на компанијата мора да бидат вклучени во составот. Од нив се одбиваат даноци. Загубите нема да се земаат предвид при пресметување на даноците.

Содржина на едноставен договор за партнерство

Како што беше споменато претходно, ПТ се формира врз основа на договор. Ајде да ги разгледаме главните точки што се наведени во договорот:

• Одговорности на учесниците за правење депозити, одржување на имот и водење на сметководствена евиденција.
• Правата на учесниците да користат имот, да учествуваат во управувањето со бизнисот и да се запознаат со документите. Договорот може да го означи правото на едно од правните лица да води бизнис.
• Придонесот на секоја страна и нејзината проценка.
• Одговорност за долгови и дејствија на ПТ.

Врз основа на договорот, на учесникот може да му се даде право да склучува трансакции во име на субјектот.

Престанок на активностите на едноставно партнерство

PT престанува да работи под одредени околности:

• Прогласување на една од страните на ПТ за ненадлежна.
• Признавање на учесник како исчезнат.
• Прогласување стечај на едно од правните лица.
• Смрт на една од странките.
• Ликвидација или реорганизација на правно лице.
• Одбивање на учесникот од ПТ.
• Истекување на времетраењето на договорот.

Ако учесникот одбие неопределен документ, соодветната апликација мора да се состави најдоцна во рок од 3 месеци. Мора да им се обезбеди на другите учесници. Треба однапред да се подготвите за постапката за излез. Во принцип, прекинувањето на едукативните активности е прилично едноставно.

Поради фактот што едноставното партнерство не е правно лице, не се признава како даночен обврзник за ниту еден данок. Секој партнер е одговорен за плаќање даноциспоред својот удел, освен ако во договорот или друг договор не е утврдена поинаква постапка.

Секој другар мора да придонесе во заедничката активност. Ова може да биде каков било имот (стока, пари, недвижен имот), како и имотни права, деловна репутација, професионално знаење, вештини и способности (член 1042 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Придонесените вредности влегуваат во заедничката споделена сопственост на партнерите.

Сметководството за заеднички имот, обврски и деловни трансакции на едноставно партнерство мора да се води на начин пропишан за даночните обврзници кои користат општоданочен режим.

Трансакциите со заедничко вложување мора да се евидентираат на посебен биланс на состојба. Ова е наведено во PBU 203 „Информации за учество во заеднички активности“, одобрени со налог на Министерството за финансии на Руската Федерација од 24 ноември 2003 година N 105n. Спроведувањето на операции за заеднички активности мора да му се довери на еден од учесниците.

При склучување на едноставен договор за партнерство, порационално е да се предвиди дека истиот учесник ќе води општи работи и сметководство.

Од 2006 година, влезот во едноставно партнерство е затворен за обврзниците на единствениот данок на импутираниот приход. Ова е наведено во став 2.1 од чл. 346,26 Даночен законик на Руската Федерација. Оттука, банкоматво овој случај тоа е потребно.

Исто така, во едноставни партнерства не треба да постојат организации кои применуваат поедноставен даночен систем, чиј предмет на оданочување е приходот. Можноста да станат партнери ќе остане само за оние даночни обврзници кои го користат поедноставениот даночен систем кои избрале „приход минус трошоци“ како предмет на оданочување.

Организациите кои применуваат поедноставен даночен систем, откако склучиле едноставен договор за партнерство, се обврзани да пресметаат единствен данок на разликата помеѓу приходите и расходите со стапка од 15% (клаузула 3 од член 346.14 од Даночниот законик на Руската Федерација како изменета Федерален законод 21 јули 2005 година N 101-FZ).

Доколку еден од партнерите или сите партнери применува поедноставен даночен систем, тогаш тие го вклучуваат износот на добивката од заеднички активности во неоперативниот приход што се зема предвид при утврдување на даночната основа за единствениот данок (клаузула 1 од член 346.15, клаузула 9 од член 250 и 278 од даночниот законик РФ).

Од 2006 година, во согласност со новото издание на став 4 од чл. 273 од даночниот законик на Руската Федерација, воведен со Федералниот закон бр. 58-ФЗ од 6 јуни 2005 година, од сите учесници во едноставно партнерство се бара да се префрлат на одредување приходи и расходи пресметковна основа. Трошоците ќе се признаат како такви во извештајниот (даночен) период на кој се однесуваат, без оглед на времето на фактичката исплата на средствата или друга форма на плаќање.

Готовински метод, во кој датумот на прием на приход е денот на приемот на средствата на банкарските сметки и (или) благајната или денот на приемот на друг имот, работа, услуги или имотни права, другарите веќе не можат да користат.

Членот 273 од даночниот законик на Руската Федерација, кој бара од организациите кои учествуваат во заеднички активности да се префрлат на методот на пресметковна пресметка, се однесува само на обврзниците на данокот на доход.

Сепак, ова барање не се однесува на учесниците во едноставен договор за партнерство со користење на поедноставен даночен систем. Тие ги одредуваат приходите и расходите со методот на готовина, но чл. 273 од Даночниот законик на Руската Федерација не треба да се води, бидејќи нема упатувања на овој член во Поглавје 26.2 од Даночниот законик на Руската Федерација. Затоа, во секој случај, организациите кои користат поедноставен систем на оданочување мора да ги земат предвид приходите и расходите користејќи го методот на готовина.

Учесникот што води заеднички работи не го одредува приходот на партнерите, туку нивниот профит: терминот „приход“ се заменува со терминот „профит на секој учесник во партнерството“, што одговара на нормите на граѓанското право.

Во согласност со чл. 174.1 од даночниот законик на Руската Федерација, учесник во партнерство може да води општа евиденција за трансакции кои подлежат на оданочување - руска организацијаили индивидуален претприемач. При извршување на трансакции во согласност со едноставен договор за партнерство (договор за заедничка активност), на даночниот обврзник му се доделуваат одговорностите на даночниот обврзник. При продажба на стоки (работа, услуги), пренос на имотни права во рамките на заедничка активност, оваа страна на договорот издава фактури на партнерите на едноставното партнерство.

Во овој случај, неопходно е да се издаваат фактури за добавувачи на негово име (клаузула 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Учесникот мора посебно да ги земе предвид стоките (работата, услугите) и имотните права што се користат според договорот за заедничка активност.

Доколку сите учесници во партнерството применуваат заеднички даночен систем, одредбите од овој член не покренуваат никакви прашања. Но, другари можат да бидат и организации кои применуваат поедноставен систем на оданочување и не плаќаат ДДВ.

Според една од одредбите на чл. 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, на учесник во партнерство му се доделуваат должностите на даночниот обврзник „утврдени со ова поглавје“. Излегува дека другарите кои го користат поедноставениот даночен систем всушност мора да отплатат данок. Меѓутоа, во чл. 346.11 од Даночниот законик на Руската Федерација вели дека организациите кои користат поедноставен даночен систем наплатуваат ДДВ само на царина или кога се даночни агенти. Излегува дека во чл. 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, се споменува обврската за плаќање данок, меѓутоа, чл. 346.11 од Даночниот законик на Руската Федерација во овој поглед, не се направени никакви промени. Новото издание на Поглавје 21 од Даночниот законик на Руската Федерација го признава секој учесник во партнерството како обврзник на ДДВ, должен да издава фактури, а исто така има право на даночен одбиток.

Едноставно партнерство и ДДВ

Во написот што ви го пренесуваме вниманието, се обидовме да ги собереме најрелевантните точки поврзани со пресметката на ДДВ од учесниците во едноставен договор за партнерство. Во исто време, сите тие „заокружуваат“ околу темата – околу одбитоците на ДДВ за добра (работи, услуги) купени заради изградба на недвижен имот, кој последователно самостојно ќе го користат учесниците во соодветниот удел. Статијата се заснова на сензационалниот случај со живинарски куќи во Чељабинск.

Придонес за едноставно партнерство: ДДВ во сопственото сметководство на партнерот

Според ставовите. 1 клаузула 1 чл. 146 од Даночниот законик на Руската Федерација, предмет на оданочување на ДДВ е продажба на стоки (работа, услуги) на територијата на Руската Федерација. Пренос на имот од инвестициска природа (особено, придонеси во одобрениот (акционерски) капитал на деловни друштва и партнерства, придонеси според едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности), договор за инвестициско партнерство, удел придонеси во заеднички фондови на задруги ), продажбата на стоки, работи или услуги не се признаваат (клаузула 4, клаузула 3, член 39 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Земајќи ги предвид горенаведените норми, преносот на имотот како придонес според едноставен договор за партнерство не претставува предмет на оданочување на ДДВ. Забелешка: имотните права, независна категорија за целите на ДДВ (клаузула 2 од член 38 од Даночниот законик на Руската Федерација), не се споменати овде. Ова (според словото на законот) може да се смета на следниов начин: преносот на правата на сопственост на „партнерски придонес“ претставува предмет на оданочување и, соодветно, се јавува потребата за наплата на ДДВ.

Едно време, ова прашање беше дискутирано повеќе од еднаш, а денес се појави стабилна позиција за тоа: таквиот пренос на правата на сопственост е од инвестициска природа и, всушност, не е имплементација во смисла на став 1 од чл. . 39 Даночен законик на Руската Федерација. Тоа значи дека обврската за наплата на ДДВ при преносот и на имотот и на имотните права како придонес во едноставно партнерство не настанува. Но, нема право да се одбие „влезен“ ДДВ.

Пример 1

Придонесот на фармата Вера, учесник во едноставно партнерство, е купена опрема (за 590.000 рубли, со вклучен ДДВ - 90.000 рубли). Дали имате право земјоделствотопријавите одбиток на ДДВ доколку условите предвидени во чл. 169, 171 и 172 од Даночниот законик на Руската Федерација, дали се почитуваат?

ВО во овој случајсредство е стекнато исклучиво заради негово пренесување како придонес по едноставен договор за партнерство - трансакција што не претставува предмет на оданочување на ДДВ. Затоа, пријавете одбивање на „влезен“ ДДВ во износ од 90.000 рубли. фармата нема право.

Пример 2

Придонесот на фармата Вера во едноставното партнерство е трошокот за изградба на комплекс на недвижен имот за индустриски цели, кој по завршувањето на изградбата ќе се префрли пропорционално на придонесите на учесниците во партнерството. Активностите на едноставното партнерство се прекинуваат по завршувањето на изградбата, секој од партнерите самостојно ќе оствари профит од изградените објекти на недвижности.

Дали фармата има право да примени одбивање на „влезен“ ДДВ за материјалите што се користат за време на изградбата и работата на изведувачите?

Во овој случај, направените трошоци се признаваат како придонес во заеднички активности - операција што не е предмет на оданочување. Излегува дека фармата нема право да бара одбитоци поднесени од добавувачите и изведувачите за материјалите што се користат во градежништвото и работата (по аналогија со примерот 1).

Доколку има трансакции кои не подлежат на ДДВ (пренос на имот како придонес во заедничка активност), може да се појави прашањето за потребата да се врати „влезниот“ ДДВ (се разбира, ако данокот претходно бил одбиен).

Да се ​​свртиме кон став 3 од чл. 170 Даночен законик на Руската Федерација. Денес оваа норма звучи вака. Износите на данокот прифатен за одбивање на стоки (работа, услуги), вклучувајќи основни средства и нематеријални средства, имотни права на начин пропишан во Поглавје. 21 од Даночниот законик на Руската Федерација, се предмет на враќање од даночниот обврзник во случаи на пренос на имот, нематеријални средства, имотни права како придонес во одобрениот (акционерски) капитал на деловните друштва и партнерства, придонес во рамките на инвестицијата договор за партнерство или удел во заедничките фондови на задруги (клаузула 1).

Како што можеме да видиме, кругот на лица на кои им е доверена обврската за враќање на ДДВ, чл. 170 од даночниот законик на Руската Федерација е ограничен, а учесниците во едноставен договор за партнерство (заедничка активност) не се вклучени во него. Врз основа на тоа, Президиумот на Врховниот арбитражен суд (Резолуција бр. 2196/10 од 22.06.2010 година по предмет бр. А09-1069/2008) заклучи: при пренос на имот како придонес во просто партнерство, нема обврска. да се врати износот на „влезен“ ДДВ што претходно беше прифатен за одбивање (а во однос на основните средства и нематеријалните средства - износот на ДДВ пропорционален на нивната преостаната (книговодствена) вредност без да се земе предвид ревалоризацијата).

Главниот даночен оддел на земјата го прифати пристапот на највисоките арбитри и (осврнувајќи се на споменатата резолуција) го дистрибуираше со писмо бр. SA-4-7/13193@ од 08/12/2011 година. Во став 5 од наведеното писмо се забележува: нормите на даночниот законик на Руската Федерација не воспоставуваат заеднички активности (едноставен договор за партнерство), обврска за враќање на данокот што претходно се бараше за одбивање при стекнување на недовршени предмети на недвижен имот. , во врска со последователниот пренос на овие предмети како придонес кон едноставен договор за партнерство.

Одредбите од чл. 39 и 146 од Даночниот законик на Руската Федерација, бидејќи на кругот на лица на кои им е доверена обврската да го вратат данокот претходно пријавен за одбивање, чл. 170 од даночниот законик на Руската Федерација и не е предмет на широко толкување.

Фактот дека, според став 3 од чл. 39 од Даночниот законик на Руската Федерација, придонесите според едноставен договор за партнерство не се признаваат како продажба; тоа само укажува дека таквиот пренос не претставува предмет на оданочување на ДДВ. Во овој случај, операциите извршени според едноставен договор за партнерство се признаваат како предмет на ДДВ во согласност со Поглавје. 21 од Даночниот законик на Руската Федерација, а пресметувањето и плаќањето на овој данок, вклучително и примената на даночни одбитоци, го врши учесник во партнерството на начин пропишан со чл. 174.1 Даночен законик на Руската Федерација.

Забелешка

Наведениот заклучок е донесен врз основа на клаузула 3 од чл. 170 од даночниот законик на Руската Федерација, со важност до 2012 година. Последователно (по наведениот датум) оваа норма беше прилагодена (наведена погоре): таа, особено, вклучуваше договор за инвестициско партнерство - еден вид едноставен договор за партнерство. Можно е овој факт да го промени пристапот дека ДДВ при преносот на имотот како придонес за едноставно партнерство не треба да се врати во спротивното. Сепак, авторот на написот денеска не најде потврда за ова, што кажаното го остава на ниво на шпекулации.

Пример 3

Да ги искористиме податоците од пример 1, менувајќи ги. Фармата Вера пренесува како придонес кон едноставно партнерство основно средство - опрема, „влезниот“ ДДВ на кој претходно беше прифатен за одбивање. Преостанатата вредност на објектот е 450.000 рубли.

Врз основа на објаснувањата на високите арбитри и даночните власти, фармата не враќа ДДВ на преостанатата вредност на опремата (опција 1).

Или (како ултра внимателен даночен обврзник) фармата ќе го врати данокот (опција 2), правејќи ги следните записи:

Дебит 58-4 Кредит 08 – 450.000 руб. – трансферот на опрема се рефлектира како придонес во заедничките активности;

Дебит 19 Кредит 68-ДДВ – 81.000 рубли. – износот на ДДВ кој претходно беше законски прифатен за одбивање е вратен сразмерно на резидуалната вредност на основното средство;

Дебит 91-2 Кредит 19 – 81.000 руб. – вратениот ДДВ се рефлектира како дел од останатите трошоци.

Работи според едноставен договор за партнерство: нијанси на пресметување на ДДВ во посебно сметководство

Спецификите на пресметување и плаќање на ДДВ на буџетот при извршување на операции во согласност со едноставен договор за партнерство се рефлектирани во чл. 174.1 Даночен законик на Руската Федерација. Врз основа на клаузула 1 од наведената норма, водење на општа евиденција за трансакции кои подлежат на оданочување во согласност со чл. 146 од Даночниот законик на Руската Федерација, исполнување на должностите на даночниот обврзник утврдени од Гл. 21 од даночниот законик на Руската Федерација, се доделени на учесникот - руска организација или За даночните обврзници кои користат специјални даночните режими(особено, поедноставен даночен систем со предмет на оданочување „приход минус трошоци“ или посебен режим во форма на унифициран земјоделски данок) во рамките на неговите вообичаени активности, не се предвидени исклучоци за исполнување на оваа обврска, што е потврдено со Допис од 07.02.2011 година бр.03-11-06/3/ 16.

Вреди да се напомене: „посебниот режим“ станува обврзан да пресметува и плаќа ДДВ само ако партнерството навистина врши трансакции кои подлежат на оданочување (декрети на Федералната антимонополска служба ЗСО од 6 јули 2012 година во случај бр. A81-3734/2011 , ФАС ПО од 19 јули 2011 година во предмет бр. А57- 9541/2010).

Тоа е учесникот, кој врши операции што подлежат на ДДВ во рамките на едноставен договор за партнерство (на пример, продажба на стоки), кој е должен да издава фактури на купувачите на таква стока (клаузула 2 од член 174.1 од даночниот законик на Руската Федерација федерација).

За твоја информација

Карактеристиките на нумерирање на фактурите се дефинирани во ставовите. „а“ клаузула 1 од Правилата за пополнување фактура: серискиот број на документот се дополнува (преку сепаратор) со дигитален индекс одобрен од учесникот во партнерството, што укажува на завршување на трансакцијата во согласност со специфично едноставно партнерство договор.

Тој (очигледно) составува купопродажни книги на општо утврден начин и составува декларација за ДДВ (водењето посебни книги и поднесувањето посебна декларација за активностите што се вршат по едноставен договор за партнерство не е предвидено со сегашното законодавство).

Одговорниот партнер, исто така, има право на даночен одбиток за стоки (работа, услуги), вклучувајќи основни средства и нематеријални средства, имотни права стекнати за производство и (или) продажба на стоки (работа, услуги) признаени како предмет на оданочување. , во согласност со едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности) (клаузула 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Ги наведуваме условите за одговорниот учесник да примени даночен одбиток во табелата подолу.

Пример 4

ДОО (применува посебен режим во форма на унифициран земјоделски данок) и индивидуален претприемач (користејќи го традиционалниот даночен систем) склучиле едноставен договор за партнерство заради издавање на магацин (зграда во заедничка сопственост на овие лица ) за закуп и примање добивка од оваа заедничка дејност. Управувањето со општите работи е доверено на ДОО. Дали организацијата „посебен режим“ има право да прифати „влезен“ ДДВ за трошоците поврзани со работата на зградата како одбиток?

Доколку се исполнети сите услови за одземање на ДДВ во рамките на заедничка активност (ако постои посебно сметководство за главната дејност и активности според едноставен договор за партнерство, фактури издадени на име на ДОО), организацијата има право да бара одбивање на „влезен“ ДДВ на трошоците поврзани со работата на зградата (член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

ДОО (партнер 1, учество - 90%) склучи едноставен договор за партнерство со АД (партнер 2, учество на придонес - 10%) за изградба на комплекс за производство на пилешко месо од бројлери. Како резултат на изградбата, се очекува засебно користење на имотот.

Врз основа на едноставен договор за партнерство, обврските на обврзникот за ДДВ се доделуваат на партнерот 1 (за неговите други активности, организацијата е обврзник на Единствениот земјоделски данок).

Другарот 1 плаќа во свое име за градежни материјали и работа на изведувачите, вклучително и ДДВ.

По завршувањето на изградбата, ДООЕЛ склучува согласно со кој закуподавачот (странката 1) постапувал како учесник во договор за заедничка дејност (партнер 1), а закупецот (страна 2) постапувал како правно лице, постапувајќи врз основа на нејзината повелба.

Дали ДОО има право, во согласност со чл. 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, прогласете одбивање на „влезен“ ДДВ на градежни материјали и работата на изведувачите, додека известувате за излезниот ДДВ за киријата?

Условите од примерот 5 се засноваат на случајот Chebarkul Bird LLC (бр. A76-1282/2012), кој стигна до Президиумот на Врховниот арбитражен суд (Резолуција бр. 1118/13 од 16 јули 2013 година). Забелешка: оваа резолуција беше земена предвид од Федералната даночна служба, која ја вклучи во прегледот на практиката на даночни спорови (Писмо бр. SA-4-7/23263 од 24 декември 2013 година).

Така, највисоките арбитри сметаа дека ваквите постапки на компанијата се шема насочена кон незаконски поврат на ДДВ и застанаа на страната на даночните власти. Бидејќи соодветните стоки (работа, услуги) се купени не за давање услуги за изнајмување, туку за изградба на недвижен имот како дел од заедничка активност, одбивањето според чл. 174.1 од даночниот законик на Руската Федерација, ДОО беше одбиен.

Президиумот на Врховниот арбитражен суд посочи: прашањето за сметководство за износите на ДДВ во такви случаи (особено, дали тие се декларирани како даночен одбиток врз основа на клаузула 6 од член 171 од Даночниот законик на Руската Федерација или се земени во предвид во вредноста на имотот во согласност со барањата од член 170 од Даночниот законик на Руската Федерација) се решава во однос на секој од учесниците во едноставно партнерство, во зависност од:

• од доспеаното учество во овој објект;
• за статусот на учесникот (дали е ДДВ обврзник);
• за природата на трансакциите за кои имотот ќе го користи учесник во ова партнерство.

Бидејќи организацијата која бара одбиток не е обврзник на ДДВ (применува посебен режим во форма на унифициран земјоделски данок), одбивањето и беше одбиено.

Да ја кажеме вистината, заклучоците донесени во Резолуцијата на Президиумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација бр. , што е ова: не се бара одбиток на ДДВ, бидејќи преносните добра (работи, услуги) како придонес кон едноставно партнерство се од инвестициска природа (на оваа точка ќе се вратиме малку подоцна).

Во меѓувреме, повторно да се свртиме кон главниот лик на настаните што се случуваат - Чебаркул живина ДОО, која користи унифицирана земјоделска такса и склучи договор за заеднички активности, според кој, заедно со друга организација, комплекс за изградено е производство на пилешко месо бројлери. Последователно, слични спорови беа разгледани со оваа организација, но ниту еден од нив не беше успешен за неа. Подолу во табелата ги посочуваме судските акти и кратки заклучоци за нив.

Постои уште една судска одлука, која предлагаме подетално да ја разгледаме во следниот дел од статијата.

Едноставниот договор за партнерство се раскинува: пренос на имот на учесниците и ДДВ

Врз основа на параграфи. 6 клаузула 3 чл. 39 и ставови. 1 точка 2 уметност. 146 од Даночниот законик на Руската Федерација, преносот на имот во границите на првичниот придонес на учесник во едноставен договор за партнерство (договор за заедничка активност) не се признава како предмет на ДДВ. Излегува дека ако вредноста на имотот пренесен на учесник во едноставен договор за партнерство по раскинување на овој договор ја надминува почетната исплата, тогаш износот на овој вишок мора да подлежи на ДДВ.

Овој заклучок, кој одговара на нормите на даночниот законик на Руската Федерација и не покренува дополнителни прашања, неодамна го повтори Министерството за финансии во писмото бр. 03-07-11/48850 од 25 август 2015 година. И тука одделот посочи: ДДВ што се наплатува на учесник во едноставен договор за партнерство при раскинување на едноставен договор за партнерство и пренос на имот на него во износ што го надминува почетниот придонес се зема за одбивање на пропишан начин во случај на користење таквиот имот да врши работи кои подлежат на ДДВ.

За твоја информација

Наведената постапка за одбивање на ДДВ може да се примени во случај кога учесник во просто партнерство дејствува како ДДВ обврзник во согласност со чл. 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација и учесникот кој го добил имотот по раскинување на едноставниот договор за партнерство се едно исто лице.

Сега да се вратиме на нашиот пример 2, од чии услови произлегува дека целта на договорот за заедничка активност е изградба на индустриски комплекс; во фаза на изградба, активноста не се смета за претприемничка и не вклучува остварување профит. По завршувањето на изградбата, создадениот имот се пренесува на партнерите сразмерно на нивните придонеси (трошоци за изградба). Во такви околности, како што е наведено во примерот, одговорниот учесник нема право да одбие „влезен“ ДДВ за материјалите и работата на изведувачите.

Меѓутоа (ќе се прошириме), доколку вредноста на имотот пренесен по постигнување на целта за едноставно партнерство (завршување на изградбата) ја надмине првичната исплата, износот на овој вишок мора да подлежи на ДДВ, а партнерот што ги води заедничките работи мора издава фактура за соодветниот износ на данок. На овој износ може да се примени одбиток на ДДВ, но само доколку се исполнети потребните услови (на пример, затајувачот на ДДВ нема право да го искористи таквото одбивање).

Ова е потврдено со судската одлука спомената погоре - Резолуција на Врховниот суд на Украина од 17 април 2015 година бр. F09-1335/15 во случај бр. A76-17001/2014.

Истиот актер е Чебаркул птица ДОО. Слично побарување е и одбивањето целосно да се повратат износите на ДДВ, врз основа на што е намален данокот претставен за враќање од буџетот во надуени износи за вториот квартал од 2013 година.

Основа за донесување на овие одлуки беше заклучокот на даночните власти дека правото да добие одбиток на ДДВ ќе му се стаса на партнерот 1 не порано од моментот на пренос на партнерите на имотот (изграден и реконструиран) создаден како дел од имплементацијата на договорот за заедничка активност, кој не е постигнат.

Со други зборови, додека не се утврди конечната вредност на предметите кои припаѓаат на преносот на содружници, не е можно да се утврди вредноста што треба да се вклучи во предметот на оданочување, а со тоа и износот на ДДВ на кој даночниот обврзник има право. да се одбие.

Овде судиите ги наведоа заклучоците од Резолуцијата на Президиумот на Врховниот арбитражен суд бр. 1118/13, укажувајќи: во овој случај, компанијата Чебаркул Бирд применува даночен систем во форма на унифициран земјоделски данок, затоа, не е обврзник на ДДВ и нема право да ги декларира износите на ДДВ (платени при увоз на стоки на територијата на РФ, како и оние презентирани од изведувачите за време на изградбата на капитал) како даночни намалувања самостојно, надвор од рамките на активностите на едноставно партнерство.

Нема знаци за продажба на услуги (кирија) како што се дефинирани во даночниот законик на Руската Федерација. Од содржината на ДДВ и обврските врз основа на договор за заедничка дејност, не постои кореспонденција на даночните одбитоци за овој данок со операциите за продажба на која било стока (работи, услуги).

Правилно првостепениот суд се повикал на предрасудата на судскиот акт во предметот бр. беше разгледан квартал од 2011 година, а во овој случај за првиот квартал од 2013 година, исто така е наведено во Резолуцијата на Президиумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 16 јули 2013 година во случајот бр. A76-1282/2012.

Така, основите за преоценување на заклучоците на судовите, околностите утврдени во случајот од страна на касациониот суд врз основа на чл. 286 од Кодексот за арбитражна постапка на Руската Федерација не е достапен.

Испитавме некои прашања кои може да се појават при извршување на едноставен договор за партнерство. Се разбира, главната беше онаа поврзана со одбитоците на ДДВ според договорите што предвидуваат изградба на објекти од страна на партнерите со последователна распределба на имотот пропорционално на нивните придонеси. Затоа, уште еднаш да го сумираме кажаното.

При пренос на капитални градежни проекти на учесниците во партнерството, во рамките на нивните првични придонеси, учесникот на партнерството, кому му е доверено водење на општо сметководство на трансакциите извршени според едноставниот договор за партнерство, нема предмет на оданочување. . Во овој случај, не се издаваат фактури и, соодветно, одбивањето на износите на ДДВ за стоки (работа, услуги) што се користат при изградбата на објекти не се обезбедува на учесниците во партнерството.

Поинаква ситуација се јавува ако партнерството му префрли на својот учесник капитален градежен проект, чија цена го надминува износот на почетниот придонес на учесникот. Партнерството му издава фактура на учесникот за трошокот на предметот во делот што го надминува износот на авансот (износот на наведениот вишок подлежи на данок). Вториот, под услов пренесениот предмет да се користи во активности кои подлежат на ДДВ, има право да бара одбиток на ДДВ од разликата наведена погоре. Со еден збор, надвор од рамките на заедничките активности, партнер кој користи посебен режим (USNO или даночен систем во форма на унифициран земјоделски данок) нема право да го искористи одбивањето на данокот „влезен“.

За разлика од граѓанското законодавство (членови 128 и 132 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Да направиме резерва: сите објаснувања од надлежните органи директно поврзани со прашањата за ДДВ при преносот на имотните права на одобрениот капиталподружница организација (писма на Министерството за финансии на Русија од 28 јуни 2010 година бр. 03-07-07/42, од 12 ноември 2009 година бр. 03-07-11/301, од 18 септември 2008 година бр. 03- 07-07/93, Федерална даночна служба за Москва од 02.12.2009 година бр. 16-15/126824).

Имотот во даночниот законик на Руската Федерација се однесува на видови на предмети на граѓански права поврзани со имот во согласност со Граѓанскиот законик на Руската Федерација. Во согласност со чл. 128 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, предметите на граѓанските права вклучуваат работи, вклучително и готовина и документарен друг имот, вклучително и безготовински средства, без документи. хартии од вредност, правата на сопственост; резултати од работа и давање услуги; заштитени резултати од интелектуална активност и средства за индивидуализација еквивалентни на нив ( интелектуална сопственост); нематеријални придобивки.

Видете Федерален закон бр. 336-ФЗ од 28 ноември 2011 година.

Правилото за плаќање на ДДВ на „другари“ е изречно предвидено во Поглавје. 26.2 од Даночниот законик на Руската Федерација (види ставови 2 и 3 од член 346.11, став 3 од член 346.14).

Видете исто така став 3 од чл. 346.1 Даночен законик на Руската Федерација.

Со пресуда на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 08.11.2012 година бр. ВАС-14516/12, беше одбиено предавањето на овој предмет до Президиумот на Врховниот арбитражен суд на разгледување по редослед на надзор.

Додаток 1 на Уредбата на Владата на Руската Федерација од 26 декември 2011 година бр. 1137.

Заклучоците донесени во оваа судска одлука се детално разгледани во написот на А. Г. Снегирев „Одбивање на ДДВ при изградба на комплекс за производство на месо од другари“, бр.

Измените направени минатата година на даночниот законик ја сменија постапката за оданочување за трансакции извршени според едноставен договор за партнерство. За правилата за пресметување даноци при вршење на заеднички активности во 2006 г ќе разговарамево статијата

Правните односи според едноставен договор за партнерство се регулирани со граѓанско право. Член 1041 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација утврдува дека едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности) вклучува договор според кој две или повеќе лица (партнери) се обврзуваат да ги здружат своите придонеси и да дејствуваат заеднички без формирање правно лицеза профит или други цели кои не се во спротивност со законот. Страните на договор склучен заради одржување претприемничка активност, може само да биде комерцијални организациии (или) индивидуални претприемачи.

Општи правила за сметководство за заеднички активности

Членот 11 од даночниот законик вели дека правните лица се организации. И според член 19 од даночниот законик на Руската Федерација, организациите се препознаваат како даночни обврзници. Од севкупноста на нормите на Граѓанските и даночните законици произлегува дека бидејќи едноставното партнерство не е организација (правно лице), тоа нема обврска да плаќа даноци. Во овој случај, даночните обврзници се учесници на партнерството. Секој учесник самостојно ги пресметува даноците за плаќање при спроведување на заеднички активности. Ова правило не важи за ДДВ и акцизи. Во однос на ДДВ, се применува постапката утврдена со член 174.1, а во однос на акцизите - постапката утврдена со член 180 од Даночниот законик на Руската Федерација. Должностите на обврзникот на ДДВ ги врши учесникот во едноставно партнерство кој води општа евиденција за оданочените трансакции (клаузула 1 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Должностите на даночниот обврзник во однос на акцизите ги врши лицето кое ги води работите на едноставното партнерство (клаузула 2 од член 180 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Според член 1043 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, сметководството за трансакции може да и се довери на една од организациите кои учествуваат во едноставниот договор за партнерство. Член 1044 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација предвидува дека општите работи можат да се водат на следниов начин:

• Секој учесник дејствува во име на сите другари;
• сите другари работат заедно;
• сите работи ги води специјално назначен содружник на друштвото.

Водење на општи работи, како и водење на сметководство и даночно сметководство, препорачливо е да му се довери на еден од учесниците на едноставното партнерство. Одговорниот учесник може да биде само организација (доколку договорот е склучен помеѓу организацијата и индивидуален претприемач). Доколку е склучен договор помеѓу руска и странска организација, овластениот учесник мора да биде руска организација. Често организациите се обединуваат за да спроведуваат лиценцирани активности. Тогаш овластен учесник е организација која има соодветна лиценца.

Учесникот кој води заеднички работи во заедничка дејност е должен да води сметка за трансакциите поврзани со оваа дејност одделно од трансакциите поврзани со вршење на обични активности. Односно, се составуваат два биланси - ваши и за заеднички активности. Обврската на одговорниот учесник да води евиденција за трансакции во заеднички активности на посебен биланс на состојба е утврдена со клаузула 17 од PBU 20/03 „Информации за учество во заеднички активности“.

Измените на даночниот законик со федералните закони од 06.06.2005 година бр. 58-ФЗ и од 21.07.2005 година бр. 101-ФЗ, од 1 јануари 2006 година беа воспоставени одредени ограничувања за организациите кои се страни на едноставен договор за партнерство. Така, меѓу обврзниците на данокот на добивка, право да спроведуваат заеднички активности имаат само организациите кои ги одредуваат приходите и расходите користејќи го методот на пресметување. Во овој поглед, организациите кои, пред да склучат едноставен договор за партнерство, ги пресметале приходите и расходите за даночни цели користејќи го готовинскиот метод, се обврзани да се префрлат на методот на пресметување од почетокот на даночниот период кога е склучен соодветниот договор. Оваа постапка е утврдена со став 4 од член 273 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Што се однесува до „поедноставените“ луѓе, од 2006 година само оние кои го пресметуваат данокот на разликата помеѓу приходите и расходите можат да учествуваат во заеднички активности (клаузула 3 од член 346.14 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Одговорниот учесник може да биде организација која го применува и општиот даночен режим и поедноставен даночен систем. Доколку таквиот учесник е „поедноставена“ организација, води евиденција за општиот имот, обврските и деловните трансакции на начин пропишан за даночните обврзници кои го применуваат општиот режим.

Главните трансакции што ги смета одговорната организација како дел од заедничкиот аранжман вклучуваат:

• придонес од учесниците на едноставно партнерство на имот и средства;
• набавка на суровини, материјали и стоки кои се користат во заеднички активности;
• продажба на готови производи;
• утврдување на финансиски резултати од заеднички активности;
• распределба на добивката помеѓу учесниците на едноставно партнерство;
• пренос на добивка на учесници на едноставно партнерство;
• примање средства за компензација на загубите добиени од заеднички активности;
• пресметка и плаќање на ДДВ и акцизи;
• пресметка на резидуалната вредност на имотот стекнат во процесот на заедничка активност и учеството на секој учесник во заедничкиот бизнис;
• враќање на имотот и средствата на секој учесник по престанок на заедничките активности.

Пресметка и плаќање на даноци

Постапката за пресметување и плаќање даноци за активности во рамките на едноставен договор за партнерство е утврдена во соодветните поглавја од Даночниот законик. Ајде да ја разгледаме оваа нарачка подетално.

Данок на доход и данок според поедноставен даночен систем

Карактеристична карактеристика на едноставниот договор за партнерство е тоа што за да се спроведат заеднички активности, учесниците ги здружуваат своите придонеси. При пренос на имот, вклучувајќи ги и имотните права, како придонес на учесниците во едноставно партнерство, нема промена на сопственикот. Затоа, таквите трансакции не се признаваат како продажба и не подлежат на данок на доход (клаузула 1, член 278 од Даночниот законик на Руската Федерација). Во исто време, трошоците во форма на придонес за едноставно партнерство не ја намалуваат даночната основа за данок на доход (клаузула 3 од член 270 од Даночниот законик на Руската Федерација). Слично на тоа, таквите трансакции ги земаат предвид организациите кои го применуваат поедноставениот даночен систем.

Данокот на доход на приходите добиени од заеднички активности го плаќа секој учесник во едноставно партнерство. Ова произлегува од став 4 од член 278 од Даночниот законик на Руската Федерација. Секој „поедноставен“ учесник плаќа и данок на добивката што му се припишува на неговиот удел. Во исто време, еден од неговите учесници, и нужно руски, води евиденција за приходите и расходите на едноставно партнерство (клаузула 2 од член 278 од Даночниот законик на Руската Федерација). Истиот учесник ги утврдува финансиските резултати. Во согласност со став 3 од член 278 од даночниот законик на Руската Федерација, тој е должен да ја утврди добивката на секој учесник на пресметковна основа на крајот од секој извештајен (даночен) период. Добивката што ја добиваат организациите како резултат на нивните заеднички активности се распределува пропорционално на вредноста на придонесите за заедничката кауза, освен ако поинаку не е предвидено со едноставен договор за партнерство или друг договор. При склучување договор, еден или повеќе партнери не можат да бидат исклучени од учество во распределбата на добивката (член 1048 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Одговорната организација е должна квартално да известува за износите на приходите на секој учесник во партнерството најдоцна до 15-тиот ден од месецот што следи по извештајниот (даночниот) период. Ова е наведено во став 3 од член 278 од Даночниот законик на Руската Федерација. Секоја организација-учесничка која е обврзник на данок на добивка го рефлектира наведениот приход како дел од неоперативниот приход и плаќа данок на добивка на тоа на општо утврден начин.

Забелешка: учесниците во едноставен договор за партнерство - обврзниците на данокот на доход мора да вклучат износи на распределена добивка во даночната основа, дури и ако таквите износи всушност не се примени од учесниците, туку се насочени, на пример, за развој на заеднички активности. Ова се објаснува со фактот дека, според став 1 од член 271 од Даночниот законик на Руската Федерација, според методот на пресметковна пресметка, приходот се признава во периодот на известување (даночен) во кој се случил. Вистинскиот прием на средства, друг имот (работа, услуги) и (или) имотни права не е важен.

Добивката од заеднички активности на поедноставена организација исто така се зема предвид како дел од неоперативниот приход. Меѓутоа, за разлика од даночните обврзници со општ даночен режим, „поедноставените“ даночни обврзници ја вклучуваат оваа добивка во даночната основа за данокот платен во врска со примената на поедноставениот даночен систем и се оданочуваат со стапка од 15% по вистинскиот прием на средства. Ова се должи на фактот дека организациите што користат поедноставен даночен систем го препознаваат приходот за даночни цели бидејќи добиваат средства на тековните сметки или во касата на организацијата (клаузула 1 од член 346.17 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Пример 1

CJSC Uley и LLC Mirage склучија договор за заеднички активности во март 2006 година. CJSC Uley плаќа данок на доход и го користи методот на пресметување. Мираж ДОО е на поедноставен даночен систем и пресметува данок на износот на вишокот приход над трошоците. Учеството на придонесот во заедничките активности на Uley CJSC е 54%, Mirage LLC е 46%.

На АД „Ули“ му беше доверено сметководството за приходите и расходите на партнерството.

Периодите за известување за организациите се првиот квартал, половина година и 9 месеци.

На крајот на првата половина на 2006 година, приходот на партнерството изнесуваше 520.000 рубли, а трошоците - 280.000 рубли. Така, добиена е добивка од 240.000 рубли од заеднички активности. ЗАО „Ули“ испрати информации за распределената добивка до учесниците на 10 јули 2006 година. Износот на добивката за секој учесник беше:

• ЗАО "Улеј" - 129.600 рубли. (Рубли 240.000 ? 54%);
• ДОО "Мираж" - 110.400 рубли. (240.000 рубли ? 46%).

АД „Улеј“ ќе го земе предвид износот на добивката од заедничките активности во даночната основа за оданочување за шест месеци, бидејќи според методот на пресметување, приходот се зема предвид за даночни цели во извештајниот период во кој се случил, без оглед на на вистинскиот прием на средствата. Данокот на добивка од заеднички активности ќе биде 31.104 рубли. (129.600 рубли ? 24%). Мираж ДОО ќе го одрази износот на добивката добиена во известувањето за 9 месеци, бидејќи организациите што го применуваат поедноставениот даночен систем го вклучуваат приходот во даночната основа во периодот на известување во кој тие навистина се примени. Данокот на оваа сума е 16.560 рубли. (110.400 рубли ? 15%).

Како што споменавме погоре, според став 3 од член 278 од Даночниот законик на Руската Федерација, одговорната организација е должна да известува квартално за износите на приходите што му се должат на секој учесник во партнерството до 15-тиот ден од месецот по известувањето. (даночен) период. Во исто време, учесниците на партнерството може да бидат организации кои пресметуваат месечни авансни плаќања врз основа на вистинската добиена добивка. Како што е познато, за таквите даночни обврзници периодите на известување за данок на доход се еден месец, два месеци итн. Според тоа, на последниот ден од секој извештајен период тие мора да го признаат неоперативниот приход (особено, приходот распределен во корист на даночниот обврзник со своето учество во едноставно партнерство). Ова произлегува од потстав 5 од став 4 од член 271 од Даночниот законик на Руската Федерација. Според тоа, доколку меѓу учесниците на простото партнерство има именувани организации, партнерот што ги води работите од простото партнерство е должен месечно да ги пријавува износите на приходите што им следуваат.

Образецот на документот со кој одговорната организација ја пријавува добивката што им се должи на учесниците не е утврдена со Даночниот законик. Тоа значи дека организацијата има право самостојно да ја развива. Сепак, мора да се запомни дека за учесниците во партнерството оваа форма е примарен документ врз основа на кој се прават записи во даночното сметководство. Затоа, документот мора да биде составен во согласност со член 9 од Федералниот закон од 21 ноември 1996 година бр. 129-ФЗ „За сметководство“ и да ги содржи сите потребни детали.

Загубата добиена при заеднички активности не се распределува меѓу учесниците и не се зема предвид за даночни цели.

Писмо на законот

Раскинување на едноставен договор за партнерство

Постојат неколку причини зошто едноставен договор за партнерство престанува да важи (член 1050 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Особено, причините може да бидат следниве:

• еден од другарите е прогласен за неспособен, делумно способен или исчезнат;
• се ликвидира или реорганизира содружник кој е правно лице.

Во овие случаи, едноставниот договор за партнерство не се раскинува доколку договорот или последователниот договор предвидува продолжување на договорот во односите меѓу останатите партнери;

• еден од содружниците е прогласен за несолвентен (стечај);
• еден од партнерите одби понатамошно учество во отворениот едноставен договор за партнерство;
• едноставен договор за партнерство склучен на одреден период се раскинува на барање на еден од содружниците во односите со него и останатите содружници;
• рокот на договорот за едноставно партнерство е истечен;
• уделот на содружник се доделува по барање на неговиот доверител.

Според член 1050 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, по раскинување на едноставен договор за партнерство, имотот што го приложуваат организациите како придонес им се враќа на учесниците. Предмет на поделба е и имотот стекнат при заеднички активности и кој е во заедничка сопственост на учесниците. Постапката за оданочување на овој имот е регулирана со член 251 од Даночниот законик на Руската Федерација. Даночната основа за данок на доход не ги вклучува приходите во форма на имот и имотни права што ги добиваат учесниците на едноставно партнерство во границите на дадениот придонес. Основата е потстав 5 од став 1 од член 251 од Даночниот законик на Руската Федерација. Врз основа на горенаведената норма, даночната основа не се зголемува за „поедноставените“ организации.

Покрај тоа, во согласност со потстав 5 од став 1 од член 251 од Даночниот законик на Руската Федерација, даночната основа не ја вклучува вредноста на делот од имотот што му припаѓа на учесник во едноставен договор за партнерство, доделен од имотот што е во заедничка сопственост на страните во договорот. Освен тоа, данокот на доход (данок платен според поедноставениот даночен систем) не се наметнува на дел од уделот во границите на придонесот што го прави учесник во едноставно партнерство.

Приходите добиени по напуштање на едноставното партнерство во форма на вишок од вредноста на вратениот имот стекнат во процесот на заедничка активност над вредноста на имотот придонесен како придонес во таквата активност се признаваат како неоперативен приход. Основата е став 9 од член 250 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Даночните обврзници го вклучуваат овој приход во даночната основа во извештајниот (даночен) период кога е потпишан сертификатот за прифаќање и пренос на имот (потклаузула 1, клаузула 4, член 271 од Даночниот законик на Руската Федерација). Организациите кои користат поедноставен даночен систем го вклучуваат приходот во даночната основа во извештајниот (даночен) период во кој е примен имотот (клаузула 1 од член 346.17 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Пример 2

Алмаз ДОО, која е обврзник на данок на добивка и Надежда ДОО, која применува поедноставен даночен систем, склучија договор за заедничка активност во февруари 2006 година.

Во времето на создавање на едноставно партнерство, Алмаз ДОО придонесе опрема во вредност од 167.000 рубли, а Надежда ДОО со опрема во вредност од 120.000 рубли.

Покрај тоа, во процесот на заедничка активност, учесниците на едноставно партнерство купија два автомобили во март со почетна цена од 240.000 рубли. секој (без ДДВ).

По раскинувањето на едноставниот договор за партнерство, резидуалната вредност на опремата што е приложена како придонес за Алмаз ДОО изнесувала 125.000 рубли, а опремата што ја донела Надежда ДОО била 92.000 рубли.

Во моментот на престанок на активностите во рамките на едноставното партнерство во јуни 2006 година, резидуалната вредност на секој заеднички купен автомобил изнесуваше 187.000 рубли.

По договор на учесниците, при поделбата на заедничкиот имот, секоја организација доби автомобил. Прифатните потврди за возилата се потпишани на 29.06.2006 година. Всушност, Надежда ДОО го доби автомобилот на 7 јули.

Така, при оданочување на добивката, Алмаз ДОО нема да ја земе предвид преостанатата вредност на опремата претходно направена како придонес - 125.000 рубли, како и дел од цената на примениот автомобил (во рамките на вредноста на придонесот направен од организацијата ) - 42.000 рубли. (167.000 рубли - 125.000 рубли). Затоа, Алмаз ДОО мора да вклучи 145.000 рубли во неоперативен приход. (187.000 рубли - 42.000 рубли). Овој приход ќе се земе предвид при пресметување на данокот на доход за првата половина на 2006 година. Износот на данокот ќе биде 34.800 рубли. (145.000 рубли ? 24%).

Надежда ДОО нема да ја земе предвид, за целите на пресметување на данокот според поедноставениот даночен систем, резидуалната вредност на имотот направен како почетен придонес во заедничката активност во износ од 92.000 рубли. Заедничкиот имот (автомобил) ќе биде ослободен од данок според поедноставен даночен систем во износ од 28.000 рубли. (120.000 рубли - 92.000 рубли).

Ова значи дека Надежда ДОО ќе вклучи само 159.000 рубли во даночната основа. (187.000 рубли - 28.000 рубли). Данокот на оваа сума е 23.850 рубли. (159.000 рубли ? 15%) ќе бидат пресметани и рефлектирани во декларацијата за 9 месеци од 2006 година.

Негативната разлика помеѓу вреднувањето на примениот имот и вреднувањето по кое овој имот претходно бил пренесен со едноставен договор за партнерство не се признава како загуба за даночни цели.

По раскинување на едноставен договор за партнерство, може да се случи приходот што го добива партнерството врз основа на резултатите од последниот извештајен (даночен) период да биде помал приходдобиени во претходните периоди на известување. Тогаш нема потреба да се приспособат приходите кои претходно биле земени предвид за даночни цели. Со други зборови, данокот на доход (данокот платен според поедноставениот даночен систем) не се пресметува повторно надолу.

Пример 3

Да го искористиме условот од примерот 1. Да претпоставиме дека Uley CJSC и Mirage LLC одлучија во октомври 2006 година да ги прекинат нивните заеднички активности.

Врз основа на резултатите од 9 месеци од 2006 година, приходот на партнерството изнесуваше 740.000 рубли, а трошоците - 560.000 рубли. Добиена е добивка во износ од 180.000 рубли. (740.000 рубли - 560.000 рубли). Секој учесник споделува:

• АД „Улеј“ - 97.200 рубли. (Рубли 180.000 ? 54%);
• ДОО "Мираж" - 82.800 рубли. (180.000 рубли ? 46%).

Во споредба со претходниот извештајен период (половина година), износот на добивката распределена во корист на секој учесник во едноставниот договор за партнерство се намали: за ZAO Uley за 32.400 рубли. (129.600 рубли - 97.200 рубли), од Мираж ДОО за 27.600 рубли. (110.400 рубли - 82.800 рубли).

При пресметувањето на данокот на добивка за 9 месеци од 2006 година, Uley CJSC нема да може да ја намали оданочивата добивка за износот на добиената разлика.

Мираж ДОО во своето известување за 9 месеци од 2006 година ќе го одрази профитот од заедничките активности во износ од 110.400 рубли. (види пример 1). Истата сума ќе се одрази и во декларацијата од 2006 година. Приходите добиени на крајот на годината не се намалуваат за износот на разликата.

Данок на додадена вредност

Од 1 јануари 2006 година, ДДВ за трансакции според едноставен договор за партнерство се пресметува и плаќа во согласност со член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација. Оданочувањето на трансакциите за пренос на имот како придонес при создавање на едноставно партнерство, како и за враќање на имотот по раскинување на едноставен договор за партнерство, е регулирано со други членови од Даночниот законик.

Според потстав 1 од став 2 од член 146 од Даночниот законик на Руската Федерација, трансакциите наведени во став 3 од член 39 од Кодексот не се признаваат како предмет на оданочување на ДДВ. Овој став, особено, наведува дека преносот на имотот како придонес според едноставен договор за партнерство не е продажба на стоки, работа или услуги. Следствено, при пренос на имот од страна на учесниците како придонес при создавање на едноставно партнерство, не се јавува предмет на оданочување на ДДВ. Во исто време, износите на ДДВ кои претходно биле законски прифатени за одбивање на стоки (работа, услуги), вклучувајќи основни средства, нематеријални средства и имотни права, подлежат на враќање кога се пренесуваат како придонес. Основата е потстав 2 од став 3 од член 170 од даночниот законик на Руската Федерација. Даночните износи подлежат на враќање во износот претходно прифатен за одбивање, а за основните средства и нематеријалните средства - во износ пропорционален на резидуалната (книговодствена) вредност без да се земе предвид ревалоризацијата. Во овој случај, износите на ДДВ кои се предмет на реставрација не се вклучени во цената на наведениот имот, туку се применуваат од организациите-учеснички на други трошоци кои ја намалуваат оданочената добивка. Данокот се враќа во даночниот период во кој имотот е пренесен како придонес по договор за заедничка дејност.

Забелешка: оваа норма се однесува само на организации - обврзници на ДДВ, кои при купување имот и вршење задолжителни условипредвидено со Кодексот, може да прифати „влезен“ ДДВ како одбиток. „Поедноставените“ организации не го враќаат данокот на имотот префрлен во придонес, бидејќи износите на „влезен“ ДДВ првично се вклучени во нивните трошоци, со што се намалува даночната основа за данокот според поедноставениот даночен систем.

Како што веќе беше забележано, став 1 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација утврдува правило според кое учесникот кој води општа евиденција за работењето на едноставно партнерство предмет на ДДВ ги исполнува должностите на даночниот обврзник на овој данок. Односно, тој пресметува и плаќа ДДВ за трансакции извршени во рамките на заеднички активности. Во овој поглед, таквиот учесник, при продажба на стоки (работа, услуги) и имотни права според едноставен договор за партнерство, е должен да издава соодветни фактури на купувачите. Покрај тоа, тој има право да бара ДДВ за одбивање на стоки (работи, услуги) и имотни права стекнати за активности кои се вршат под овој договор. Да ве потсетиме дека одбитокот се врши доколку истовремено се исполнети следните услови:

• купените стоки (работи, услуги) и имотните права се прифаќаат за сметководство врз основа на примарни сметководствени документи;
• купените стоки (работи, услуги) и имотните права се користат во активности кои подлежат на ДДВ;
• Фактурите издадени во согласност со член 169 од даночниот законик на Руската Федерација беа примени од добавувачите.

За стоки увезени на царинската територија на Руската Федерација од странство, ДДВ може да се одбие само ако има потврда за плаќање данок до царинските органи.

Покрај тоа, мора да се исполни барањето од став 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација. Во него се наведува дека учесникот има право да одбие ДДВ за заедничките активности само ако води посебна евиденција за стоки (работи, услуги), вклучувајќи основни средства, нематеријални средства и имотни права што се користат во заеднички и главни (сопствени) активности.

Забелешка: обврзник на ДДВ за трансакции според едноставен договор за партнерство е секоја организација на која и е доверена одговорноста за водење на општите работи. И не е важно дали таа е обврзник на ДДВ за нејзината основна дејност или не. Ова значи дека ДДВ за овие трансакции мора да го пресметаат и организациите кои го применуваат поедноставениот даночен систем, како и оние кои се ослободени од обврските на даночните обврзници според член 145 од даночниот законик на Руската Федерација.

Бидејќи другарот задолжен за општи работи пополнува откупна книга и продажна книшка и поднесува пријава за ДДВ. Во овој случај, учесникот кој е ДДВ обврзник за основна дејност пополнува една декларација. Во него тој ги одразува трансакциите во сопствените активности и трансакциите во заедничките активности.

Кога ќе се прекинат активностите на едноставното партнерство, имотот кој претходно бил допринесен како придонес, како и имотот стекнат во периодот на заедничката активност, по правило, се враќа на неговите учесници. Враќањето на претходно пренесениот имот не подлежи на ДДВ, бидејќи не се признава како продажба на стоки (работа, услуги). Дел од вредноста на имотот стекнат во процес на заедничка активност е исто така ослободен од ДДВ. Имотот пренесен на секој од учесниците не подлежи на оданочување во висина на вредноста на почетниот придонес. Ова произлегува од потстав 6 од став 3 од член 39 и потстав 1 од став 2 од член 146 од даночниот законик на Руската Федерација. На вредноста на имотот што ја надминува наведената граница, учесникот е должен да пресмета ДДВ. На крајот на краиштата, приемот на имот во износ што ја надминува цената на почетниот депозит се признава како продажба на стоки (работа, услуги).

Пример 4

Да го искористиме условот од примерот 2. Да речеме дека по раскинувањето на едноставниот договор за партнерство, Алмаз ДОО доби назад опрема во вредност од 125.000 рубли, направена како придонес и автомобил во вредност од 187.000 рубли, купен во периодот на заедничка активност. Надежда ДОО доби автомобил купен како дел од заедничко вложување во вредност од 187.000 рубли. и опрема во вредност од 92.000 рубли. (се плаќа како аванс).

Обврските на обврзникот за ДДВ според договорот за просто партнерство ги врши Алмаз ДОО по договор на страните. Во случај на престанок на заеднички активности и распределба на имотот, компанијата ќе постапи на следниов начин.

При пренос на имот на Алмаз ДОО, сопствената опрема на организацијата во вредност од 125.000 рубли е ослободена од ДДВ. Покрај тоа, данокот на додадена вредност нема да се наплаќа на дел од цената на автомобилот во износ од 42.000 рубли. (167.000 рубли - 125.000 рубли).

Така, Алмаз ДОО, како дел од извршувањето на обврските на даночниот обврзник според договорот за заедничка активност, мора да пресмета ДДВ на дел од цената на автомобилот во износ од 145.000 рубли.

(187.000 рубли - 42.000 рубли). Износот на данокот е 26.100 рубли. (145.000 рубли ? 18%).

За имотот пренесен на Надежда ДООЕЛ, ДДВ на трошоците за опремата што претходно биле придонесени како придонес за заеднички активности е 92.000 рубли. - не се брои. При прием на автомобил, дел од неговата вредност е ослободен од ДДВ до аванс. Со други зборови, при пресметувањето на данокот, не се зема предвид износот од 28.000 рубли. (120.000 рубли - 92.000 рубли). Така, Алмаз ДОО мора да пресмета ДДВ на дел од трошокот за автомобилот префрлен на Надежда ДОО, што е еднакво на 159.000 рубли. (187.000 рубли - 28.000 рубли). Данокот е 28.620 рубли. (159.000 рубли ? 18%). Бидејќи Надежда ДОО користи поедноставен даночен систем, таа ќе го вклучи даночниот износ во трошоците што ја намалуваат даночната основа за данокот според поедноставениот даночен систем.

Акцизи

Плаќањето на акцизите според едноставен договор за партнерство е регулирано со член 180 од даночниот законик на Руската Федерација. Во ставот 2 на овој член се утврдува дека целиот износ на акцизата на заедничките дејности го пресметува и плаќа учесникот кој ги води работите на простото партнерство. Воедно, во ставот 1 на овој член се предвидува солидарна одговорност на учесниците во заедничките активности за исполнување на обврската поврзана со плаќањето на акцизата. Солидарна одговорност произлегува ако учесникот кој води заеднички работи не ги плати доспеаните износи на акциза. Тогаш барањето за плаќање може да се претстави на останатите учесници во партнерството.

Имотна такса

Данокот на имот за руските организации се наплаќа на движен и недвижен имот што е евидентиран на билансот на состојба како основни средства, вклучително и оние кои се придонесени за заеднички активности (клаузула 1 од член 374 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Имотот што се користи во заеднички активности, по правило, се состои од имот што го придонеле учесниците како придонес и имот стекнат и (или) создаден за време на периодот на заедничка активност. Данокот за секој вид имот се пресметува во согласност со член 377 од даночниот законик на Руската Федерација. Така, секој учесник во едноставно партнерство пресметува и плаќа данок не само на пренесениот имот, туку и на стекнатиот (создаден) имот. Секој учесник го пресметува данокот на имот придонесен за заедничката активност врз основа на резидуалната вредност на имотот што се гледа во сметководствената евиденција. Имотот што е стекнат и (или) создаден за време на заеднички активности е заеднички и е евидентиран на посебен биланс на едноставното партнерство. Секој учесник плаќа данок на имот сразмерно на вредноста на придонесот во заедничката дејност. За да се пресмета данокот, содружникот што води заеднички работи, најдоцна до 20-тиот ден од месецот што следи по периодот на известување, мора да го извести секој учесник за преостанатата вредност на заедничкиот имот и учеството на секој учесник во заедничкиот имот на партнерите.

Пример 5

Да го искористиме условот од примерот 2. Да претпоставиме дека во периодот на заедничка активност, ДОО Алмаз и Надежда ДОО купиле два автомобили. Преостанатата вредност на овие основни средства, наведени во посебен биланс на состојба, беше:

• од 1 април - 480.000 рубли;
• 1 мај - 456.000 рубли;
• 1 јуни - 432.000 рубли;
• 1 јули - 403.000 руб.

Удел на вредноста на придонесот за заедничката кауза: ДОО Алмаз - 49%, ДОО Надежда - 51%.

Алмаз ДОО испрати информации за преостанатата вредност на автомобилите и уделот на секој учесник на 14 јули 2006 година.

Во овој случај, данок на имот плаќа само Алмаз ДООЕЛ, кој го применува општиот режим на оданочување. Надежда ДОО, лоцирана на поедноставен даночен систем, не е обврзник на овој данок.

Во конститутивниот субјект на Руската Федерација каде што се регистрирани учесниците во договорот за едноставно партнерство, стапката на данок на имот е 2,2%.

Алмаз ДОО ќе го пресмета аконтацијата за општ данок на имот за првата половина на 2006 година на следниов начин.

Просечна годишна вредност на заеднички имот за шест месеци:

(480.000 рубли + 456.000 рубли + 432.000 рубли + 403.000 рубли) ? 7 = 253.000 руб.

Авансно плаќање за данок на имот што се припишува на Алмаз ДООЕЛ:

253.000 рубли ? 49%? 2,2%? 4 = 682 руб.

Редовните (тековни) активности на едноставно партнерство подлежат на ДДВ според посебни правила утврдени со член 174.1 од Даночниот законик. Ставот 1 од наведениот член предвидува водење на општо сметководство на трансакциите според едноставен договор за партнерство заради пресметување на ДДВ и исполнување на обврските на даночните обврзници предвидени во Глава 21 од Кодексот за оние од содружниците на кои им е доверено управување со заедничките работи.

Исто така, забележуваме дека ако нерезидент учествува во едноставно партнерство, тогаш само руски учесник може да води заеднички работи. Овој учесник е должен да издава фактури за трансакции кои подлежат на ДДВ (се однесуваат на активности на едноставно партнерство), а исто така има право на даночен одбиток на износите на ДДВ на стоки, работи, услуги, вклучително и основни средства стекнати за спроведување на заеднички активности (клаузула 2, 3, член 174.1 од даночниот законик на Руската Федерација).

Пресметката и одбитокот на износите на ДДВ за активностите извршени според едноставен договор за партнерство се врши на вообичаен начин. Сепак, законодавецот го задолжил другарот што води заеднички работи да организира и води посебна евиденција (став 2, став 3, член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Одржувањето на ваквото (посебно) сметководство треба да се врши со одвојување на работењето со имот и заедничко вложување на посебен биланс на состојба.

Овде се соочуваме со концепти кои се или лошо дефинирани или воопшто не се прецизирани ниту во даночниот законик ниту во прописите за сметководство.

Собери Прикажи

Тековните регулаторни документи не содржат дефиниција за „посебен биланс на состојба“. Во овој случај, организацијата самостојно воспоставува специфична листа на индикатори за формирање на посебен биланс на состојба на поделбата на организацијата и одраз на имотот и финансиската состојба на поделбата од датумот на известување за потребите на раководството на организацијата. Таков концепт како „посебен биланс на состојба“ беше претходно присутен во PBU 4/99, а потоа беше исклучен од него. Концептот може да се најде во писма од финансиери. Така, посебен биланс на состојба се подразбира како листа на индикатори утврдени од организацијата (види, на пример, писмо на Министерството за финансии на Руската Федерација од 29 март 2004 година бр. 04-05-06/27).

Слична е ситуацијата и со концептот на „посебно сметководство“, кој не е дефиниран во ниту еден регулаторни документиво сметководството, ниту во даночниот законик; Правилата за водење посебно сметководство не се утврдени со Даночниот законик. Затоа, даночниот обврзник мора самостојно да ја одреди постапката за водење посебно сметководство, прикажувајќи го во налогот сметководствена политикаорганизации (види, на пример, писмо на Министерството за финансии на Руската Федерација од 14 март 2005 година бр. 03-04-08/48). На пракса на најдобар можен начинОбезбедувањето посебно сметководство и усогласеност со барањата за изолација е водење евиденција за едноставно партнерство во посебна база на податоци.

Пријавите за ДДВ мора да ги поднесе содружникот кој ги води општите работи на простото партнерство, во даночна канцеларијана местото на неговото регистрирање, а оваа декларација го означува вкупниот промет и за активностите на простото партнерство и за сопствените активности. Напоменуваме и дека пријавата за ДДВ не содржи посебни полиња (линии) кои би ги рефлектирале операциите на едноставно партнерство.

Соодветно на тоа, партнерот кој води заеднички бизнис има право да одбие „влезен“ ДДВ врз основа на фактурите издадени од продавачите (ако има посебно сметководство). Покрај тоа, правото на одбивање произлегува и за „влезен“ ДДВ, кој се однесува на активностите на едноставно партнерство, така и за оној што се однесува на неговите сопствени активности (клаузула 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Како што можете да видите, постапката за пресметување на ДДВ за активностите на едноставно партнерство како целина, како и големината на даночната основа, речиси не се разликува од вообичаената, но постојат низа околности што доведуваат до специфични даночни ризици . Ова се должи на фактот дека другарот кој води заеднички работи, купувајќи стоки (работа, услуги), по правило, не го означува неговиот статус како другар во договорите. И пријателот плаќа во свое име. Затоа, може да биде тешко да се докаже дека стоки и материјали (работи, услуги) се купени специјално за партнерството, како и да се идентификува партнерството во фактурите добиени од добавувачите. Подолу ќе ја разгледаме природата на овие ризици подетално.

Данок на доход во едноставно партнерство

Постапката и карактеристиките на формирањето на даночната основа на едноставно партнерство се утврдени со член 278 од даночниот законик. За даночни цели, преносот на даночните обврзници на имот, вклучувајќи ги и имотните права, како придонеси на учесниците во едноставни партнерства не се признава како продажба на стоки (работа, услуги). Дополнително, ако барем еден од учесниците во партнерството е руска организација или индивидуална, што е даночен резидентнашата земја, тогаш сметководството на приходите и расходите на таквото партнерство за даночни цели мора да го врши рускиот учесник, без оглед на тоа кому му е доверено да ги води работите на партнерството во согласност со договорот. Со други зборови, доколку во партнерство учествуваат резидент и нерезидент, тогаш законодавецот му ја доделил одговорноста за водење на заедничките работи за даночни цели на резидентот.

Значи, се јавува конфликт: сметководството за заедничкиот имот, приходите и расходите на партнерите може да му се довери на едно од правните лица кои учествуваат во едноставниот договор за партнерство (член 1043 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација), вклучително и не- жител. Но, истите овие операции за даночни цели може да ги врши само резидент, што автоматски го прави задолжително доделувањето на обврските за водење на општите работи на резидентот.

Исто така, да забележиме дека учесникот во партнерство што води општи работи е должен да го утврди, на пресметковна основа врз основа на резултатите од секој извештајен (даночен) период, приходот на секој учесник во партнерството (член 1050 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација) пропорционално на неговиот удел во приходот на партнерството добиен во текот на извештајниот (даночен) период од активностите на сите учесници во партнерството и квартално (до 15-тиот ден од месецот по извештајниот (даночниот) период) го соопштуваат ова информации за секој учесник во партнерството. Во овој случај, приходот добиен од учество во партнерство е вклучен во неоперативниот приход на даночните обврзници кои се учесници во партнерството.

Собери Прикажи

Приходите добиени од учество во партнерство се вклучени во неоперативниот приход на даночните обврзници - учесници во партнерството и подлежат на оданочување, а загубите од партнерството не се распределуваат меѓу неговите учесници и не се земаат предвид при оданочување.

Ако се обидеме да го анализираме членот 278 од даночниот законик, може да дојдеме до заклучок дека тој само ја објаснува постапката за утврдување на даночната основа на учесниците во партнерството за приходите распределени во корист на секој од нив, но овој член не содржи никакви упатства. за тоа дали учесник кој води заеднички работи, одредувајќи го финансискиот резултат од активностите на едноставно партнерство, применува даночни сметководствени стандарди.

Во член 313 од даночниот законик, кој го утврдува тоа, нема таква индикација даночните обврзници ја пресметуваат даночната основа на крајот на секој извештајен (даночен) период врз основа на податоци за даночно сметководство. А бидејќи учесниците во едноставното партнерство се даночни обврзници само во однос на приходите дефинирани во член 278, неминовно доаѓаме до заклучок дека дека учесникот кој ги води општите работи на партнерството е должен да води евиденција за приходите и расходите на партнерството според сметководствените правила . Покрај тоа, формуларот за тековната даночна пријава не содржи делови што би ги рефлектирале приходите и расходите на едноставно партнерство, формирано според правилата за даночно сметководство (пред дистрибуција меѓу учесниците).

Дали има некаква корист за даночниот обврзник од сето горенаведено?

Ајде да погледнеме неколку аспекти:

1. сметководство на основни средства пренесени на едноставно партнерство;
2. сметководство на стандардизирани расходи.

Сметководство за основни средства пренесени на едноставно партнерство

Обичниот даночен обврзник, при формирањето на даночната основа на доход, пресметува амортизација на основните средства врз основа на нивната првобитна (преостаната) вредност.

Во принцип, може да има следниве опции:

• по трошок утврден врз основа на паричната вредност на депозитот утврдена со договорот;
• по првичниот (остаток) трошок, потврден со даночните сметководствени податоци на учесникот кој ги пренесува овие предмети во заедничката активност.

Сепак, првата опција е во спротивност со правилата утврдени со став 1 од член 257 и потстав 2 од став 1 од член 277 од даночниот законик. Втората опција, во принцип, е во согласност со одредбите на даночниот законик, но никаде не е експлицитно наведена. Од ова произлегува дека сегашните правила не го забрануваат придонесот на основните средства по трошок договорен од страните во едноставниот договор за партнерство, вклучително и по повисока (проценета) вредност. И ова, пак, ви овозможува да го зголемите износот на акумулираната амортизација за целите на утврдување финансиски резултатактивности на едноставно партнерство.

Сметководство за стандардизирани трошоци

Да потсетиме дека оваа категорија вклучува трошоци за рекламирање(освен за рекламирање во медиумите, на надворешни медиуми, учество на изложби), патни трошоци, трошоци за забава, некои видови трошоци за осигурување итн.

Како пример, да го споменеме ставот 4 од член 264 од Даночниот законик, според кој трошоците на даночниот обврзник за стекнување (производство) награди доделени на добитниците на цртежи на такви награди за време на масовни јавни настани рекламни кампањи, како и трошоците за други видови рекламирање (ненаведени во ставовите 2-4, став 4 од член 264), направени од него во текот на извештајниот (даночен) период, се признаваат за даночни цели во износ не поголем од 1 процент од приходи од продажба утврдени согласно член 249 од Кодексот.

Бидејќи трошоците за едноставно партнерство не се трошоци на даночните обврзници (учесници во партнерството), затоа, оваа клаузула не се однесува на нив. Патем, за добавувачите синџир продавницикои се трудат да ги префрлат сопствените трошоци за рекламирање на нивните партнери, ова може да биде добра помош.

Така, Празнините во сегашното законодавство овозможуваат едноставно партнерство да ги препознае трошоците кои на крајот ја намалуваат даночната основа во износи што ги надминуваат нормите регулирани со Даночниот законик.

Сега да видиме како се формира даночната основа за приходите од учество во капиталот и при спроведување на едноставен договор за партнерство.

Секој учесник го вклучува својот дел од приходот од учество во едноставно партнерство во сметководството како друг приход (клаузула 7 од PBU 9/99), а во даночното сметководство како неоперативен приход (клаузула 9 од член 250 од даночниот законик на Руската Федерација федерација).

Приходите од заеднички активности се признаваат за целите на данокот на добивка за учесникот користејќи го методот на пресметување на последниот ден од извештајниот (даночен) период (потклаузула 5, клаузула 4, член 271 од Даночниот законик на Руската Федерација). Приходите добиени од учество во едноставно партнерство се сумираат со други видови приходи и подлежат на данок на доход по вообичаената стапка (24%).

Ако еден (или неколку) учесници во едноставното партнерство се нерезиденти, тогаш учесникот што води заеднички работи е должен да ја врши функцијата даночен агент, меѓутоа, Руската Федерација склучила договори со голем број земји за елиминација на двојно оданочување. При примена на одредбите на таквите меѓународни договори, странска организација мора да обезбеди даночниот агент (во нашиот случај, учесникот кој води заеднички работи) да го плати приходот со потврда дека оваа странска организација има постојана локација во државата со која Руска Федерацијаима меѓународен договор (договор) со кој се регулираат даночните прашања. Оваа потврда мора да биде заверена од надлежен орган на соодветната странска држава. Доколку оваа потврда е изготвена на странски јазик, на даночниот агент му се обезбедува и превод на руски јазик.

Ако странска организација која има право да прима приход од извор во Руската Федерација однапред му обезбеди потврда на даночниот агент кој го плаќа приходот пред датумот на исплата на приходот во однос на кој меѓународен договор на Руската Федерација предвидува повластен даночен режим, таквиот приход е ослободен од плаќање данок или задржување данок на изворот на плаќање по намалени стапки (член 312 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Ова води до многу важен заклучок за практична употреба: Со склучување на едноставен договор за партнерство со нерезидент чија локација е држава со намалена стапка на данок на доход (на пример, Кипар), можете апсолутно законски да го намалите даночното оптоварување на приходот на бизнисот или дел од него.

Ако го погледнете ова од перспектива на нерезидентен инвеститор, тогаш неговата добивка се покажува уште поголема: тој не само што избегнува данок на дивиденди, туку применува и директно оданочување на добивката, земајќи го предвид елиминацијата на двојното оданочување.

Значи, едноставното партнерство не само што може да биде алатка за комбинирање на можностите и напорите на учесниците во деловните процеси, туку и ви овозможува да го намалите даночното оптоварување, сепак, мора да разберете дека таму каде што има празнини во законодавството, несигурностите и ризиците се неизбежен.

Фискални ризици од едноставно партнерство

Всушност, сите ризици се поврзани со барањата изолација на сметководството . Како што веќе беше споменато, учесникот што ги води општите работи мора да организира посебно сметководство на работењето на партнерството. Сепак, технологијата за такво сметководство не е регулирана. Ова, особено, може да доведе до фактот дека финансиските или деловна трансакцијакако што се однесува на едноставно партнерство, а не на сопствените активности на партнер кој води заеднички работи, не е секогаш можно.

Собери Прикажи

Операциите во рамките на едноставно партнерство се до одреден степен слични на операциите за управување со доверба. Меѓутоа, повереникот се идентификува себеси секој пат (во примарни документи) со посебна ознака Д.У. (член 1012 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација), додека учесникот кој води заеднички работи има право да дејствува без да ги извести третите лица дека прави трансакција во интерес на партнерството, а не во свој интерес (член 1044 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Во случај предметот на активностите на партнерството и сопствените активности на партнерот кој води заедничка работа се совпаѓаат или се слични, а за оваа активност се купуваат истите стоки и материјали од исти добавувачи, неминовно ќе се појават проблеми со одбивањето на ДДВ. . Ако купената серија на залихи артикли што се користат за сопствените активности на компанијата и за активностите на партнерството се поделат на сопствено и посебно сметководство, тогаш регулаторните органи речиси сигурно ќе бидат во искушение да го одбијат правото на одбивање.

Слична е ситуацијата и за општи деловни трошоци : кирија на простории, сметки за комунални услуги и сл. Ова прашање не е регулирано со закон, затоа практичарите препорачуваат (а ние исто така се придржуваме до оваа гледна точка) да се придржуваме до следниот редослед на дејства во рамките на утврдените одредби од член 1044 од Граѓанскиот законик:

• изготви соодветно полномошно за пријател кој води заеднички работи;
• во трансакциите, наведете дека тоа го врши лице (партнер кој води заеднички работи) во интерес на едноставно партнерство;
• Користете посебна банкарска сметка за партнерски работи.

Друга група на ситуации е поврзана со трансфер на партнерство на стоки (работи, услуги) врз основа на компензација . Во принцип, ова не е забрането, и самиот таков трансфер не треба да се смета како извор на приход за страната што пренесува (види, на пример, писмо на Министерството за финансии на Руската Федерација од 11 јануари 2006 година бр. 03 -03-04/4/2), сепак, едноставното партнерство нема да добие фактура од добавувачот, а прифаќањето на трошоците за такви стоки (работи, услуги) исто така станува извор на ризик.

Известување за едноставно партнерство

Како заклучок, да го погледнеме известувањето за едноставно партнерство. Бидејќи едноставното партнерство не формира правно лице, свое даночно известувањене претставува, а другарите пријавуваат данок на доход и ДДВ. Сепак, неопходно е да се известува за активностите на едноставно партнерство. Ова е регулирано со сметководствените прописи „Информации за учество во заеднички активности“ PBU 20/03, одобрени по налог на Министерството за финансии на Руската Федерација од 24 ноември 2003 година бр. 105n (во натамошниот текст PBU 20/03) .

PBU 20/3 особено предвидува дека во финансиските извештаиВо најмала рака, следните информации за учество во заеднички активности мора да бидат откриени:

• целта на заедничката активност (производство на производи, извршување на работа, давање услуги и сл.) и придонес во неа;
• начин на добивање економска корист или приход (заеднички операции, заеднички користени средства, заеднички активности);
• класификација на сегментот за известување (оперативен или географски);
• вредноста на средствата и обврските поврзани со заедничкото вложување;
• износот на приходите, расходите, добивката или загубата поврзани со заедничката активност.

Ве молиме имајте предвид дека секој учесник во едноставно партнерство мора да ги обезбеди овие информации.

Законодавецот не обезбеди посебен образец за откривање на таквите информации, затоа е рефлектирано во објаснувачката белешка во согласност со правилата утврдени со Сметководствените прописи „Информации по сегменти“ PBU 12/2000, одобрен со налог на Министерството за финансии на Руската Федерација од 27 јануари 2000 година бр.11н.

И тука има уште една тешкотија: поради фактот што повеќето даночни обврзници поднесуваат тековни извештаи до Федералната даночна служба на електронски медиуми, во посебен формат што не содржи таков документ како објаснување, известувањето за заедничките активности не е лесно. Треба или да испратите објаснување по пошта или да закажете состанок со инспекторот.

Значи, ги испитавме карактеристиките на сметководството и оданочувањето на активностите на едноставно партнерство. Како што покажува анализата, законската регулатива во однос на оданочувањето на едноставното партнерство содржи низа празнини кои овозможуваат да се намали даночното оптоварување на бизнисот без никакво прекршување на законот. Сепак, да земеме предвид дека постојат специфични ризици својствени конкретно во даночните процедури на едноставни партнерства, како и фактот дека даночното законодавство на нашата земја е нестабилно, а неговото толкување од даночните власти може да биде произволно, па затоа , при склучување на едноставно партнерство, неопходно е да се биде разумна претпазливост.