дома

Сметководствени записи за едноставен договор за партнерство. Ајде да погледнеме подетално: едноставно партнерство

Редовните (тековни) активности на едноставно партнерство подлежат на ДДВ според посебни правила утврдени со член 174.1 од Даночниот законик. Ставот 1 од наведениот член предвидува водење на општо сметководство на трансакциите според едноставен договор за партнерство заради пресметување на ДДВ и исполнување на обврските на даночните обврзници предвидени во Глава 21 од Кодексот за оние од содружниците на кои им е доверено управување со заедничките работи.

Исто така, забележуваме дека ако нерезидент учествува во едноставно партнерство, тогаш само руски учесник може да води заеднички работи. Овој учесник е должен да издава фактури за трансакции кои подлежат на ДДВ (поврзани со активности на едноставно партнерство), а исто така има право на даночен одбиток на износите на ДДВ на стоки, работи, услуги, вклучително и основни средства стекнати за спроведување на заеднички активности(Клаузула 2, 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Пресметката и одбитокот на износите на ДДВ за активностите извршени според едноставен договор за партнерство се врши на вообичаен начин. Сепак, законодавецот го задолжил другарот што води заеднички работи да организира и води посебна евиденција (став 2, став 3, член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Одржувањето на ваквото (посебно) сметководство треба да се врши со одвојување на работењето со имот и заедничко вложување на посебен биланс на состојба.

Овде се соочуваме со концепти кои се или слабо дефинирани или воопшто не се наведени ниту во даночниот законик ниту во сметководствените прописи.

Собери Прикажи

Тековните регулаторни документи не содржат дефиниција за „посебен биланс на состојба“. Во овој случај, организацијата самостојно воспоставува специфична листа на индикатори за формирање на посебен биланс на состојба на поделбата на организацијата и одраз на имотот и финансиската состојба на поделбата од датумот на известување за потребите на раководството на организацијата. Таков концепт како „посебен биланс на состојба“ беше претходно присутен во PBU 4/99, а потоа беше исклучен од него. Концептот може да се најде во писма од финансиери. Така, посебен биланс на состојба се подразбира како листа на индикатори утврдени од организацијата (види, на пример, писмо на Министерството за финансии на Руската Федерација од 29 март 2004 година бр. 04-05-06/27).

Слична е ситуацијата и со концептот на „посебно сметководство“, кој не е дефиниран во ниту еден регулаторни документиво сметководството, ниту во даночниот законик; Правилата за водење посебно сметководство не се утврдени со Даночниот законик. Затоа, даночниот обврзник мора самостојно да ја одреди постапката за водење посебно сметководство, прикажувајќи го во налогот сметководствена политикаорганизации (види, на пример, писмо на Министерството за финансии на Руската Федерација од 14 март 2005 година бр. 03-04-08/48). На пракса на најдобар можен начинОбезбедувањето посебно сметководство и усогласеност со барањата за изолација е водење евиденција за едноставно партнерство во посебна база на податоци.

Пријавите за ДДВ мора да ги поднесе содружникот кој ги води општите работи на простото партнерство, во даночна канцеларијана местото на неговото регистрирање, а оваа декларација го означува вкупниот промет и за активностите на простото партнерство и за сопствените активности. Напоменуваме и дека пријавата за ДДВ не содржи посебни полиња (линии) кои би ги рефлектирале операциите на едноставно партнерство.

Соодветно на тоа, партнерот кој води заеднички бизнис има право да одбие „влезен“ ДДВ врз основа на фактурите издадени од продавачите (ако има посебно сметководство). Покрај тоа, правото на одбивање произлегува и за „влезен“ ДДВ, кој се однесува на активностите на едноставно партнерство, така и за оној што се однесува на неговите сопствени активности (клаузула 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Како што можете да видите, постапката за пресметување на ДДВ за активностите на едноставно партнерство како целина, како и големината на даночната основа, речиси не се разликува од вообичаената, но постојат низа околности што доведуваат до специфични даночни ризици . Ова се должи на фактот дека другарот кој води заеднички работи, купувајќи стоки (работа, услуги), по правило, не го означува неговиот статус како другар во договорите. И пријателот плаќа во свое име. Затоа, може да биде тешко да се докаже дека стоки и материјали (работи, услуги) се купени специјално за партнерството, како и да се идентификува партнерството во фактурите добиени од добавувачите. Подолу ќе ја разгледаме природата на овие ризици подетално.

Данок на доход во едноставно партнерство

Постапката и карактеристиките на формирањето на даночната основа на едноставно партнерство се утврдени со член 278 од даночниот законик. За даночни цели, преносот на даночните обврзници на имот, вклучувајќи ги и имотните права, како придонеси на учесниците во едноставни партнерства не се признава како продажба на стоки (работа, услуги). Дополнително, ако барем еден од учесниците во партнерството е руска организација или поединец кој е даночен резидентнашата земја, тогаш сметководството на приходите и расходите на таквото партнерство за даночни цели мора да го врши рускиот учесник, без оглед на тоа кому му е доверено да ги води работите на партнерството во согласност со договорот. Со други зборови, доколку во партнерство учествуваат резидент и нерезидент, тогаш законодавецот му ја доделил одговорноста за водење на заедничките работи за даночни цели на резидентот.

Значи, настанува конфликт: диригирање сметководствозаедничкиот имот, приходите и расходите на партнерите може да му се доверат на едно од правните лица кои учествуваат во едноставниот договор за партнерство (член 1043 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација), вклучително и нерезидент. Но, истите овие операции за даночни цели може да ги врши само резидент, што автоматски го прави задолжително доделувањето на обврските за водење на општите работи на резидентот.

Исто така, да забележиме дека учесникот во партнерство што води општи работи е должен да го утврди, на пресметковна основа врз основа на резултатите од секој извештајен (даночен) период, приходот на секој учесник во партнерството (член 1050 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација) пропорционално на неговиот удел во приходот на партнерството добиен во текот на извештајниот (даночен) период од активностите на сите учесници во партнерството и квартално (до 15-тиот ден од месецот по извештајниот (даночниот) период) го соопштуваат ова информации за секој учесник во партнерството. Во овој случај, приходот добиен од учество во партнерство е вклучен во неоперативниот приход на даночните обврзници кои се учесници во партнерството.

Собери Прикажи

Приходите добиени од учество во партнерство се вклучени во неоперативниот приход на даночните обврзници - учесници во партнерството и подлежат на оданочување, а загубите од партнерството не се распределуваат меѓу неговите учесници и не се земаат предвид при оданочување.

Ако се обидеме да го анализираме членот 278 од даночниот законик, може да дојдеме до заклучок дека тој само ја објаснува постапката за утврдување на даночната основа на учесниците во партнерството за приходите распределени во корист на секој од нив, но овој член не содржи никакви упатства. за тоа дали учесник води заеднички работи, утврдување финансиски резултатиактивности на едноставно партнерство, применувајте ги правилата даночно сметководство.

Во член 313 од даночниот законик, кој го утврдува тоа, нема таква индикација даночните обврзници ја пресметуваат даночната основа на крајот на секој извештајен (даночен) период врз основа на податоци за даночно сметководство. А бидејќи учесниците во едноставното партнерство се даночни обврзници само во однос на приходите дефинирани во член 278, неминовно доаѓаме до заклучок дека дека учесникот кој ги води општите работи на партнерството е должен да води евиденција за приходите и расходите на партнерството според сметководствените правила . Покрај тоа, формуларот за тековната даночна пријава не содржи делови што би ги рефлектирале приходите и расходите на едноставно партнерство, формирано според правилата за даночно сметководство (пред дистрибуција меѓу учесниците).

Дали има некаква корист за даночниот обврзник од сето горенаведено?

Ајде да погледнеме неколку аспекти:

сметководство на основни средства пренесени на едноставно партнерство;
сметководство на стандардизирани расходи.

Сметководство за основни средства пренесени на едноставно партнерство

Обичниот даночен обврзник, при формирањето на даночната основа на доход, пресметува амортизација на основните средства врз основа на нивната првобитна (преостаната) вредност.

Во принцип, може да има следниве опции:

по трошок утврден врз основа на паричната вредност на депозитот утврдена со договорот;
по првичниот (остаток) трошок, потврден со даночните сметководствени податоци на учесникот што ги пренесува овие предмети во заедничката активност.

Сепак, првата опција е во спротивност со правилата утврдени со став 1 од член 257 и потстав 2 од став 1 од член 277 од даночниот законик. Втората опција, во принцип, е во согласност со одредбите на даночниот законик, но никаде не е експлицитно наведена. Од ова произлегува дека сегашните правила не го забрануваат придонесот на основните средства по трошок договорен од страните во едноставниот договор за партнерство, вклучително и по повисока (проценета) вредност. И ова, пак, ви овозможува да го зголемите износот на акумулираната амортизација со цел да го одредите финансискиот резултат од активностите на едноставно партнерство.

Сметководство за стандардизирани трошоци

Да потсетиме дека оваа категорија вклучува трошоци за рекламирање(освен за рекламирање во медиумите, на надворешни медиуми, учество на изложби), патни трошоци, трошоци за забава, некои видови трошоци за осигурување итн.

Како пример, да го споменеме ставот 4 од член 264 од Даночниот законик, според кој трошоците на даночниот обврзник за стекнување (производство) награди доделени на добитниците на цртежи на такви награди за време на масовни јавни настани рекламни кампањи, како и трошоците за други видови рекламирање (ненаведени во ставовите 2-4, став 4 од член 264), направени од него во текот на извештајниот (даночен) период, се признаваат за даночни цели во износ не поголем од 1 процент од приходи од продажба утврдени согласно член 249 од Кодексот.

Бидејќи трошоците за едноставно партнерство не се трошоци на даночните обврзници (учесници во партнерството), затоа, оваа клаузула не се однесува на нив. Патем, за добавувачите синџир продавницикои се трудат да ги префрлат сопствените трошоци за рекламирање на нивните партнери, ова може да биде добра помош.

Така, Празнините во сегашното законодавство овозможуваат едноставно партнерство да ги препознае трошоците кои на крајот ја намалуваат даночната основа во износи што ги надминуваат нормите регулирани со Даночниот законик.

Сега да видиме како се формира даночната основа за приходите од учество во капиталот и при спроведување на едноставен договор за партнерство.

Секој учесник го вклучува својот дел од приходот од учество во едноставно партнерство во сметководството како друг приход (клаузула 7 од PBU 9/99), а во даночното сметководство како неоперативен приход (клаузула 9 од член 250 од даночниот законик на Руската Федерација федерација).

Приходите од заеднички активности се признаваат за целите на данокот на добивка за учесникот користејќи го методот на пресметување на последниот ден од извештајниот (даночен) период (потклаузула 5, клаузула 4, член 271 од Даночниот законик на Руската Федерација). Приходите добиени од учество во едноставно партнерство се сумираат со други видови приходи и подлежат на данок на доход по вообичаената стапка (24%).

Ако еден (или неколку) учесници во едноставното партнерство се нерезиденти, тогаш учесникот што води заеднички работи е должен да ја врши функцијата даночен агент, меѓутоа, Руската Федерација склучила договори со голем број земји за елиминација на двојно оданочување. При примена на одредбите на таквите меѓународни договори, странска организација мора да обезбеди даночен агент (во нашиот случај, учесник кој води заеднички работи) кој плаќа приход со потврда дека оваа странска организација има постојана локација во државата со која Руската Федерација има меѓународен договор (договор) ) кој ги регулира даночните прашања. Оваа потврда мора да биде заверена од надлежен орган на соодветната странска држава. Доколку оваа потврда е изготвена на странски јазик, на даночниот агент му се обезбедува и превод на руски јазик.

Ако странска организација која има право да прима приход од извор во Руската Федерација однапред му обезбеди потврда на даночниот агент кој го плаќа приходот пред датумот на исплата на приходот во однос на кој меѓународен договор на Руската Федерација предвидува повластен даночен режим, таквиот приход е ослободен од плаќање данок или задржување данок на изворот на плаќање по намалени стапки (член 312 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Ова води до многу важен заклучок за практична употреба: Со склучување на едноставен договор за партнерство со нерезидент чија локација е држава со намалена стапка на данок на доход (на пример, Кипар), можете апсолутно законски да го намалите даночното оптоварување на приходот на бизнисот или дел од него.

Ако го погледнете ова од перспектива на нерезидентен инвеститор, тогаш неговата добивка се покажува уште поголема: тој не само што избегнува данок на дивиденди, туку применува и директно оданочување на добивката, земајќи го предвид елиминацијата на двојното оданочување.

Значи, едноставното партнерство не само што може да биде алатка за комбинирање на можностите и напорите на учесниците во деловните процеси, туку и ви овозможува да го намалите даночното оптоварување, сепак, мора да разберете дека таму каде што има празнини во законодавството, несигурностите и ризиците се неизбежен.

Фискални ризици од едноставно партнерство

Всушност, сите ризици се поврзани со барањата изолација на сметководството . Како што веќе беше споменато, учесникот што ги води општите работи мора да организира посебно сметководство на работењето на партнерството. Сепак, технологијата за такво сметководство не е регулирана. Ова, особено, може да доведе до фактот дека не е секогаш можно недвосмислено да се идентификува финансиска или деловна трансакција како поврзана со едноставно партнерство, а не со сопствените активности на партнер кој води заеднички работи.

Собери Прикажи

Операциите во рамките на едноставно партнерство се до одреден степен слични на операциите за управување со доверба. Меѓутоа, повереникот се идентификува себеси секој пат (во примарни документи) со посебна ознака Д.У. (член 1012 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација), додека учесникот кој води заеднички работи има право да дејствува без да ги извести третите лица дека прави трансакција во интерес на партнерството, а не во свој интерес (член 1044 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Во случај предметот на активностите на партнерството и сопствените активности на партнерот кој води заедничка работа се совпаѓаат или се слични, а за оваа активност се купуваат истите стоки и материјали од исти добавувачи, неминовно ќе се појават проблеми со одбивањето на ДДВ. . Ако купената серија на залихи артикли што се користат за сопствените активности на компанијата и за активностите на партнерството се поделат на сопствено и посебно сметководство, тогаш регулаторните органи речиси сигурно ќе бидат во искушение да го одбијат правото на одбивање.

Слична е ситуацијата и за општи деловни трошоци : кирија на простории, сметки за комунални услуги и сл. Ова прашање не е регулирано со закон, затоа практичарите препорачуваат (а ние исто така се придржуваме до оваа гледна точка) да се придржуваме до следниот редослед на дејства во рамките на утврдените одредби од член 1044 од Граѓанскиот законик:

изготви соодветно полномошно за пријател кој води заеднички работи;
во трансакциите, наведете дека тоа го врши лице (партнер кој води заеднички работи) во интерес на едноставно партнерство;
Користете посебна банкарска сметка за партнерски работи.

Друга група на ситуации е поврзана со трансфер на партнерство на стоки (работи, услуги) врз основа на компензација . Во принцип, ова не е забрането, и самиот таков трансфер не треба да се смета како извор на приход за страната што пренесува (види, на пример, писмо на Министерството за финансии на Руската Федерација од 11 јануари 2006 година бр. 03 -03-04/4/2), сепак, едноставното партнерство нема да добие фактура од добавувачот, а прифаќањето на трошоците за такви стоки (работи, услуги) исто така станува извор на ризик.

Известување за едноставно партнерство

Како заклучок, да го погледнеме известувањето за едноставно партнерство. Бидејќи едноставното партнерство не формира правно лице, свое даночно известувањене претставува, а другарите пријавуваат данок на доход и ДДВ. Сепак, неопходно е да се известува за активностите на едноставно партнерство. Ова е регулирано со сметководствените прописи „Информации за учество во заеднички активности“ PBU 20/03, одобрени по налог на Министерството за финансии на Руската Федерација од 24 ноември 2003 година бр. 105n (во натамошниот текст PBU 20/03) .

PBU 20/3 особено предвидува дека во финансиските извештаиВо најмала рака, следните информации за учество во заеднички активности мора да бидат откриени:

целта на заедничката активност (производство на производи, извршување на работа, давање услуги и сл.) и придонес во неа;
начин на добивање економска корист или приход (заеднички операции, заеднички користени средства, заеднички активности);
класификација на сегментот за известување (оперативен или географски);
вредноста на средствата и обврските поврзани со заедничкото вложување;
износот на приходите, расходите, добивката или загубата поврзани со заедничката активност.

Ве молиме имајте предвид дека секој учесник во едноставно партнерство мора да ги обезбеди овие информации.

Законодавецот не обезбеди посебен образец за откривање на таквите информации, затоа е рефлектирано во објаснувачката белешка во согласност со правилата утврдени со Сметководствените прописи „Информации по сегменти“ PBU 12/2000, одобрен со налог на Министерството за финансии на Руската Федерација од 27 јануари 2000 година бр.11н.

И тука има уште една тешкотија: поради фактот што повеќето даночни обврзници поднесуваат тековни извештаи до Федералната даночна служба на електронски медиуми, во посебен формат што не содржи таков документ како објаснување, известувањето за заедничките активности не е лесно. Треба или да испратите објаснување по пошта или да закажете состанок со инспекторот.

Значи, ги испитавме карактеристиките на сметководството и оданочувањето на активностите на едноставно партнерство. Како што покажува анализата, законската регулатива во однос на оданочувањето на едноставното партнерство содржи низа празнини кои овозможуваат да се намали даночното оптоварување на бизнисот без никакво прекршување на законот. Сепак, да земеме предвид дека постојат специфични ризици својствени конкретно во даночните процедури на едноставни партнерства, како и фактот дека даночното законодавство на нашата земја е нестабилно, а неговото толкување од даночните власти може да биде произволно, па затоа , при склучување на едноставно партнерство, неопходно е да се биде разумна претпазливост.

Во оваа статија И.А. Бајмакова, даночен експерт, го испитува едноставниот договор за партнерство од гледна точка на неговите даночни последици. Материјалот ги прикажува и предностите на овој вид договори и некои ограничувања што го карактеризираат, што мора да се има на ум при формализирање на граѓанско-правните односи со користење на едноставно партнерство.

клаузула 1 чл. 1041 Граѓански законик на Руската Федерација

Даночен законик на Руската Федерација

од 17 мај 2007 година бр.85-ФЗ во даночниот законик на Руската Федерација, став 2 од член 346.26 од Даночниот законик на Руската Федерација

Даночен законик на Руската Федерација 14 мај 2008 година Бр.03-11-05/123. Во писмото се истакнува дека .

Даночен законик на Руската Федерација 2006/06/20 Бр.03-11-02/144 став 2 од член 346.26 од Даночниот законик на Руската Федерација

клаузула 3 чл. 278 од даночниот законик на Руската Федерација).

Даночен законик на Руската Федерација

Предности на едноставен договор за партнерство

Секоја организација бара начини да го оптимизира оданочувањето. Можеме да зборуваме за три главни правни методи за намалување на даночното оптоварување, кои вклучуваат:

граѓанска регулатива, односно избор на видот на договорот;
избор на даночен систем;
обмислено формирање на сметководствената политика на организацијата во однос на оданочувањето.

Во рамките на овој напис, ќе го разгледаме прашањето: дали е можно да се „заштеди на даноци“ при примена на едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности). Да потсетиме дека овој договор (клаузула 1 од член 1041 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација) предвидува комбинација на депозити и заеднички активности на две или повеќе лица (другари) со цел да се оствари профит или да се постигне друга цел што го прави не е во спротивност со законот. Во овој случај, не се формира ново правно лице.

И покрај едноставноста на правната структура на едноставен договор за партнерство, употребата на оваа форма на договор ви овозможува да „заобиколите“ некои од ограничувањата предвидени со даночниот законик на Руската Федерација. Ваквите ограничувања вклучуваат задолжителна употреба на UTII и утврдената граница на износот на приход во врска со примената на поедноставен даночен систем.

Начин да се избегне користење на UTII

Од 1 јануари 2008 г Федерален законод 17 мај 2007 година бр. 85-ФЗ, клаузула 2.1 беше воведена во даночниот законик на Руската Федерација, под услов системот UTII да не важи за видовите претприемничка активностнаведени во став 2 од член 346.26 од Даночниот законик на Руската Федерација, доколку тие се спроведуваат во рамките на едноставен договор за партнерство. Оваа одредба е сосема природна, бидејќи здружувањето на лица за учество во заеднички активности не доведува до формирање на правно лице и таквото здружение не може да биде независен плаќач на UTII.

Треба да се напомене дека во голем број случаи оваа одредба од даночниот законик на Руската Федерација може да се смета како начин да се „избегне“ употребата на UTII. Еден од овие случаи (трговија на мало од индивидуални претприемачи врз основа на договор за заедничка активност) беше разгледан во писмото на Министерството за финансии на Русија од 14 мај 2008 година бр. 03-11-05/123. Во писмото се истакнува дека „претприемничка дејност трговија на малоавтоделови и авто-хемикалии во продавница, извршени во рамките на договор за заедничка активност, не подлежат на пренос на даночниот систем во форма на единствен данок на импутираниот приход и мора да се оданочуваат според општиот даночен режим или во во согласност со поедноставен даночен систем“.

Во врска со примената на UTII во рамките на едноставен договор за партнерство, може да се потсети дека до 1 јануари 2008 година, предметната норма отсуствуваше во даночниот законик на Руската Федерација, а во текот на 2003-2005 година, Министерството за финансии на Русија даде контрадикторни објаснувања упатени до неопределен круг на лица. Оваа околност се рефлектираше, на пример, во писмото на Министерството за финансии на Русија од 20 јуни 2006 година бр. 03-11-02/144, во врска со кое одделот утврди дека е можно повторно да не се пресметаат даночните обврски за 2003 година- 2005 година. Несомнено, ако даночниот обврзник врши само дел од активноста во рамките на едноставен договор за партнерство, а остатокот од активноста е насочена кон независно генерирање приход и е именувана во став 2 од член 346.26 од Даночниот законик на Руската Федерација , тогаш во рамките на таквата „независна“ активност даночниот обврзник е должен да примени UTII, под услов ова посебен системоданочување воведено во регионот.

На пример, ако даночниот обврзник придонесе дел од рекламните структури што ги поседува во едноставно партнерство, општиот даночен режим треба да се примени на пренесените рекламни структури, а UTII треба да се примени на останатите. Ова појаснување е дадено во писмото на Министерството за финансии на Русија од 8 декември 2009 година бр. 03-11-06/3/286.

Ограничување на лимитот на приход при примена на поедноставен даночен систем

Да потсетиме дека приходот на партнерот во случај на склучување договор за заедничка активност е добивката што се распределува во корист на учесникот врз основа на резултатите од активностите на партнерството. Износот на приходот го одредува другарот кој води заеднички работи и го известува секој другар за тоа квартално (клаузула 3 од член 278 од Даночниот законик на Руската Федерација).

На пример, како дел од спроведувањето на активностите според едноставен договор за партнерство помеѓу двајца партнери (со еднакви придонеси), приходите од продажба на стоки (работи, услуги) беа 50 милиони рубли, додека трошоците изнесуваа 45 милиони рубли, соодветно , добивката што треба да се распредели е 5 милиони рубли. Следствено, дел од приходот во износ од 2,5 милиони рубли ќе се рефлектира во приходот на секој од партнерите. Со овој метод на генерирање приход, полесно е да се почитува лимитот на приход утврден со даночниот законик на Руската Федерација, доколку се надмине, се губи правото на користење на поедноставен даночен систем.

Сепак, секој метод на „оптимизирање“ на оданочување може да привлече зголемен интерес од даночните власти. ВО во овој случајОд интерес е резолуцијата на Федералната антимонополска служба на Централниот округ од 20 мај 2010 година во случајот бр. A35-2717/09-C21. Од предметните материјали произлегува дека во текот на даночна ревизијаИнспекторите констатирале дека склучените едноставни договори за партнерство се „Наводно првично формално и насочено кон создавање вештачки услови за користење на поедноставен даночен систем преку „фрагментирање“ на приходот“, што резултираше со значителни дополнителни даноци и организацијата да оди на суд. Меѓу презентираните докази, покрај спроведувањето на реални финансиски и економски активности, може да се истакнат и следново:

според условите на едноставните договори за партнерство, нивната цел беше да извлечат економски придобивки или приходи заедно со други организации и да се стремат кон максимална добивка со минимални тековни и капитални трошоци;
условите на договорите го утврдуваат комбинираниот износ на придонесот, учеството и структурата на видовите придонеси на секој партнер;
Договорите ја дефинираат процедурата за водење на заедничките работи, која опфаќа: координација на акциите на другарите; водење преговори со трети лица за прашања од заеднички активности, подготовка и чување на документација поврзана со заеднички активности; давање информации на другарите за напредокот на заедничките работи; застапување на заедничките интереси на другарите пред други организации, институции и граѓани итн.;
страните во договорот ја развија и одобрија постапката и документите за сметководство за заеднички активности;
квартално, секој учесник поднесува извештај кој ги одразува сите приходи од заеднички активности и сите направени трошоци;
резултатите од распределбата на добивката што требаше да ја добие секој учесник беа евидентирани во протоколот.

Ограничувања за учесниците

Сепак, покрај придобивките за учесниците во едноставен договор за партнерство, постојат и некои ограничувања.

Избор на предмет на оданочување за лица кои користат поедноставен даночен систем

Од 1 јануари 2006 година, при примената на поедноставениот даночен систем, даночните обврзници кои се страни на едноставен договор за партнерство (договор за заедничка активност) можат да применуваат како предмет на оданочување само приход намален за износот на трошоците (клаузула 3 од член 346.14 од Даночен законик на Руската Федерација). Односно, учесник во едноставно партнерство нема право да го применува поедноставениот даночен систем со предметот „приход“.

Треба да се напомене дека одлуките на арбитражните судови укажуваат на поинаков став. На пример, во одлуките на Федералната антимонополска служба на Северо-западниот округ од 06.05.2008 година бр. /07-С3 констатира дека даночниот обврзник кој користи поедноставен даночен систем има право да го промени предметот на оданочување почнувајќи од периодот кога е склучен договорот за просто партнерство.

Така, ако даночниот обврзник кој користи поедноставен даночен систем склучи едноставен договор за партнерство со предметот „приход“ и не се согласува со ставот на руското Министерство за финансии за потребата да се префрли на општ даночен режим, тој можеби ќе треба да се брани неговата позиција во судот.

Неможност да се пресметаат загубите од партнерството

Кога се разгледува можноста за склучување едноставен договор за партнерство, особено треба да се земе предвид дека, според став 4 од член 278 од Даночниот законик на Руската Федерација, загубите добиени во рамките на едноставен договор за партнерство не се распределуваат меѓу нејзините учесници и не се земаат предвид при оданочување. Според тоа, партнерите немаат право да ги пренесуваат загубите во иднина.

Дополнително, при раскинување на едноставен договор за партнерство и враќање на имотот на учесниците во овој договор, не се признава негативната разлика помеѓу вреднувањето на вратениот имот и вреднувањето по кое овој имот претходно бил пренесен според договорот за просто партнерство. како загуба за даночни цели.

Така, „негативниот резултат“ од активностите во рамките на едноставен договор за партнерство никогаш не може да се земе предвид.

Неможност за користење на методот на готовина

Договорот за инвестициски активности предвидува поширок опсег на учесници, вклучително и инвеститори, кои вклучуваат физички и правни лица создадени врз основа на договор за заеднички активности и здруженија на правни лица кои немаат статус на правно лице, владините органи, органи локална влада, како и странски деловни субјекти, клиенти, изведувачи, корисници на објекти за капитални инвестиции и други лица, односно поширок е кругот на лица кои се учесници во инвестициските активности.

Разлика има и во однос на депозитите. Како дел од договорот за инвестирање, инвеститорот има право самостојно да ги определува обемот и насоките на капиталните инвестиции.

Во рамките на едноставен договор за партнерство, се претпоставува дека придонесите се еднакви по вредност, освен ако поинаку не произлегува од едноставниот договор за партнерство или од фактичките околности. Во овој случај, паричното вреднување на придонесот на партнерот се врши со договор меѓу партнерите (клаузула 2 од член 1042 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Исто така карактеристична карактеристикана едноставен договор за партнерство е околноста дека имотот придонесен од содружниците, кој го поседувале со право на сопственост, како и производите произведени како резултат на заеднички активности и плодовите и приходите добиени од таквите активности се признаваат како нивен заеднички дел. имот, освен ако поинаку не е предвидено со закон или едноставен договор за партнерство или не произлегува од суштината на обврската (клаузула 1 од член 1043 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација), и обврските за одржување на заедничкиот имот и постапката за надомест на трошоците поврзани со извршувањето на овие должности се утврдени со едноставниот договор за партнерство (клаузула 4 од член 1043 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Покрај тоа, нормите на граѓанското право дефинираат посебни одредби во однос на водењето на заедничките работи на содружниците, сметководството и постапката за покривање на трошоците и загубите.

При спроведување на инвестициските активности, треба да се напомене дека, согласно став 1 од член 8 од Законот за инвестициските дејности, односите меѓу субјектите на инвестициските активности се вршат врз основа на договор и (или) договор на владата склучен помеѓу нив во согласност со Граѓанскиот законик на Руската Федерација.

Пример што ги покажува разликите помеѓу едноставен договор за партнерство и договор за инвестициски активности е даден во писмото на Министерството за финансии на Русија од 15 декември 2009 година бр. 03-11-06/3/290. Во писмото се појаснува дека во случај на активности извршени од учесници во заедничка сопственост во форма на трговски центар за пренос на привремено поседување и (или) користење малопродажни меставо овој трговски центар, изграден во рамките на договор за инвестициска активност што не е едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности), ограничувањата предвидени за учесниците во едноставен договор за партнерство, вклучително и во однос на примената на даночниот систем во формата на UTII, не се применуваат.

Слични објаснувања се дадени во писмата на Министерството за финансии на Русија од 30 декември 2009 година бр. 03-22-04/2/154, од 29 декември 2008 година бр. 03-11-05/316.

Постапката за пресметување даноци при вршење на активности според едноставен договор за партнерство

За појасно разбирање на особеностите на оданочувањето при извршување на активности во рамките на едноставен договор за партнерство, ќе истакнеме три главни фази на таквите активности:
Фаза 1- склучување договор и консолидација на придонесите на учесниците;
Фаза 2- спроведување на активности, формирање на финансиски резултати и распределба на приходите;
Фаза 3- престанок на активности, враќање на депозитите.

Наједноставната ситуација се јавува во фазите на правење и враќање на депозитите.

Во однос на давање придонеси од основачите, неопходно е да се земе предвид дека во согласност со потстав 4 од став 3 од член 39 од Даночниот законик на Руската Федерација, преносот на имотот не се признава како продажба на стоки, работа или услуги доколку таквиот трансфер е од инвестициска природа, вклучувајќи придонеси според едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности).

Според тоа, трошоците во форма на придонес за едноставно партнерство не се земаат предвид при утврдување на даночната основа за добивка (клаузула 3 од член 270 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Кога давате придонеси во форма на основни средства, стоки, материјали што се купени со ДДВ, важно е да се запамети дека одредбите од став 3 од член 170 од Даночниот законик на Руската Федерација ги обврзуваат учесниците во заеднички активности кои придонесуваат за попис на средства , вклучувајќи ги основните средства и нематеријалните средства, да ги врати претходно презентираните износи на ДДВ на начин пропишан со членот. Покрај тоа, вратениот износ на ДДВ подлежи на сметководство при пресметување на данокот на доход.

При враќање на депозитите, треба да се запомни дека при утврдување на даночната основа, приходите во форма на имот, имотни права и (или) неимотни права со парична вредност, кои се добиваат во границите на придонесот од учесник во едноставен договор за партнерство (договор за заедничка активност) или негов правен наследник во случај на одвојување на неговиот удел од имотот што е во заедничка сопственост на страните во договорот или поделба на таков имот (потклаузула 5, клаузула 1 , член 251 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Имотот добиен при излегување од заедничка активност не е вклучен во приходот на партнерот во границите на претходно дадениот придонес (потклаузула 5, клаузула 1, член 251 од Даночниот законик на Руската Федерација). Одредена нејасност во законската регулатива произлегува доколку постои позитивна разлика помеѓу вредноста на имотот вратен на содружникот и вредноста на имотот претходно пренесен како придонес. Даночниот законик на Руската Федерација не ја регулира постапката за утврдување на вредноста на имотот добиен кога партнерот се повлекува од членството на едноставен договор за партнерство. Според авторот, се чини логично да се одреди вредноста на имотот врз основа на пазарната вредност или според правилата договорени од учесниците во едноставен договор за партнерство и да се земе предвид добиената позитивна разлика како дел од неоперативниот приход. Примената на оваа постапка за сметководство за позитивни разлики се рефлектира во писмото на Федералната даночна служба на Русија за Москва од 10 октомври 2007 година бр. 20-12/096643.

Сличен проблем во случај на позитивна разлика се јавува во однос на ДДВ. Да потсетиме дека при заминување на учесник во просто партнерски договор, преносот на имотот во границите на почетниот придонес на учесникот во договорот за просто партнерство (договор за заедничка дејност) или неговиот правен следбеник во случај на распределба на неговиот удел од имотот што е во заедничка сопственост на учесниците во договорот или поделбата на таков имот, исто така, не се признава продажба на стоки (работи, услуги) (потклаузула 6, клаузула 3, член 39 од даночниот законик на Руската Федерација федерација). Доколку вредноста на пренесениот имот го надминува износот на придонесот, тогаш, според мислењето на Министерството за финансии на Русија, утврдени со писма од 27 август 2008 година бр. 03-07-11/287 и од 5 мај, 2008 бр.03-07-07/50 од вишокот на учесникот, задолжен за општи работи, мора да наплати ДДВ и да му издаде фактура на пријателот.

Поинтересно е да се погледне сметководствената и даночната процедура при извршување на активности според едноставен договор за партнерство.

Особеностите на оданочувањето во рамките на едноставен договор за партнерство (заедничка активност) се должат на фактот дека при вршење на таква активност не се формира ново правно лице, а во согласност со одредбите на даночниот законик на Руската Федерација, даночниот обврзник во најголем дел од случаите е правно лице. Лице кое не е физичко лице или нема статус на правно лице не се смета за даночен обврзник за ниту еден од даноците.

Данок на додадена вредност

За прв пат, законодавецот го привлече вниманието на потребата да се утврди постапката за пресметување на ДДВ во 2005 година (Федерален закон од 22 јули 2005 година бр. 119-ФЗ, земајќи ги предвид измените воведени со Федералниот закон од 30 јуни 2008 година Бр. 108-ФЗ), кога „Карактеристики на пресметување и плаќање во даночниот буџет при извршување на операции во согласност со едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности), договор за управување со имотна доверба или договор за концесија на територијата Руска Федерација".

Во однос на ДДВ, неопходно е да се земе предвид дека во согласност со став 1 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, обврските за ДДВ на даночниот обврзник му се доделуваат на учесникот во партнерството. Следствено, при продажба на стоки (работа, услуги), пренос на имотни права во согласност со едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности), учесникот во партнерството е должен да издаде соодветни фактури на начин утврден со Даночниот законик на Руска Федерација.

При извршување на активности во рамките на едноставен договор за партнерство, одржувањето на општа евиденција за работење му е доверено на партнерот на партнерството, кој може да биде или руска организација или индивидуален претприемач.

Можеме да ги истакнеме следните две основни правила кои мора да се почитуваат при извршување на активности според едноставен договор за партнерство:

1. Одбивањето на ДДВ се обезбедува само на учесникот во партнерството на кој му е доверено сметководството за трансакциите според овој договор. Во овој случај, фактурите мора да се издаваат само на име на овој учесник.

2. Потребно е да се организира посебно сметководство на учесниците на партнерството од страна на партнерот кој води општото сметководство на трансакциите. Клаузула 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација утврдува дека правото на одбивање се јавува само ако постои посебно сметководство на стоки (работа, услуги), вклучувајќи основни средства и нематеријални средства, како и имотни права што се користат при извршување на операциите во во согласност со едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности) и се користи од него во извршување на други активности. Во документите на партнерството, како и во наредбата за сметководствената политика на учесникот кој води општо сметководство на трансакциите, препорачливо е да се консолидираат основните принципи на организирање посебно сметководство во согласност со правилата предвидени во став 4 од член 170 од даночниот законик на Руската Федерација.

Данок на доход

За разлика од ДДВ, данокот на доход го плаќа секој учесник во едноставно партнерство независно. За да се направи ова, се утврдува финансискиот резултат од заедничката активност и добиениот приход се распределува во корист на даночниот обврзник. Наведениот приход се квалификува како неоперативен приход и се признава на последниот ден од извештајниот (даночен) период. Оваа постапка е предвидена во став 9 од член 250 од Даночниот законик на Руската Федерација и потстав 5 од став 4 од член 271 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Да потсетиме дека во согласност со член 1048 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, добивката добиена од партнерите како резултат на нивните заеднички активности се распределува пропорционално на вредноста на придонесите на партнерите за заедничката кауза, освен ако не е поинаку предвидени со едноставниот договор за партнерство или друг договор на содружниците.

Спецификите на утврдување на даночната основа за приход што го добиваат учесниците во едноставен договор за партнерство се утврдени со член 278 од Даночниот законик на Руската Федерација. Најважните точки што треба да се забележат се следниве:

ако барем еден од учесниците на партнерството е руска организација или поединец кој е даночен резидент на Руската Федерација, сметководството на приходите и расходите на таквото партнерство за даночни цели мора да го врши рускиот учесник, без оглед на кому му е доверено да ги води работите на партнерството во согласност со договорот;
утврдувањето на приходите и расходите се врши на пресметковна основа врз основа на резултатите од секој извештајен (даночен) период;
учесникот во партнерството кој ги сметководи приходите и расходите мора да известува квартално до 15-тиот ден од месецот што следи по периодот на известување (даночниот) за износите на приходите што се должат (распределени) на секој учесник во партнерството;
Загубите на партнерството не се распределуваат меѓу неговите учесници и не се земаат предвид од нив за даночни цели.

Организациски данок на имот

Состојбата со пресметката и плаќањето на даноците на имот изгледа прилично едноставна. Во согласност со одредбите од став 1 од член 377 од Даночниот законик на Руската Федерација, секој учесник во едноставен договор за партнерство пресметува и плаќа данок како во однос на имотот што му е пренесен во заедничка сопственост, така и во однос на дел од имотот стекнат и (или) создаден во процесот на заедничка активност. Уделот на таквиот имот се одредува сразмерно на вредноста на придонесот на содружниците за заедничката кауза.

Лицето кое води евиденција за заедничкиот имот на содружниците е должно да пријави информации за преостанатата вредност на имотот што го сочинува заедничкиот имот на содружниците, како и за уделот на секој учесник. Оваа информација мора да им се соопшти на учесниците на едноставното партнерство најдоцна до 20-тиот ден од месецот што следи по периодот на известување.

Даночни постулати на едноставен договор за партнерство: резултати

Врз основа на горенаведената анализа на едноставниот договор за партнерство од гледна точка на карактеристиките на оданочувањето, можеме да кажеме дека има и недостатоци и предности при извршувањето на активностите во рамките на овој тип на договорни односи. Според авторот, употребата на овој вид договор бара јасна координација на постапките на сите другари - страни во договорот и повисоки квалификации на сметководителот на организацијата, кој води евиденција за примените приходи и трошоците направени според овој договор.

Во пракса, често се случува ситуација кога две или повеќе организации склучуваат едноставен договор за партнерство со цел да остварат профит. Во исто време, страните на договорот имаат многу проблеми во однос на сметководството на деловните трансакции во рамките на наведениот договор и плаќањето даноци за нив.

Концептот на едноставен договор за партнерство

Едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности) се повеќе се користи во областа на претприемничката активност. Овој договорединствен по својата содржина. Тоа ви овозможува да ги комбинирате активностите на неколку деловни субјекти, како и физички лица, за да се вклучите во еден заеднички тип на активност без да формирате правно лице.

Во договорот партнерите мора да наведат во какви активности заеднички ќе се занимаваат. На крајот на краиштата, карактеристична карактеристика на договорот за заедничко вложување е дека сите учесници имаат заедничка цел, заради која се создава партнерството. Ако целта е комерцијална, тогаш само организациите и индивидуални претприемачи. Но, поединци кои не се регистрирани како PBOYUL не можат да станат другари во овој случај.

Исто така, учесниците во едноставен договор за партнерство немаат право да бидат државните претпријатија, институции, не комерцијални организации(Клаузула 2 од член 1041 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Арбитражните судови се придржуваат до истиот став (види информативно писмо на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 25 јули 2000 година бр. 56).

Како што споменавме, страните на едноставен договор за партнерство не формираат ново правно лице (клаузула 1 од член 1041 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација), но, сепак, постигнуваат севкупен резултатсо заеднички напор.

Поради фактот што едноставно партнерство не е правно лице, не се признава како даночен обврзник за ниеден данок. Секој содружник има обврска да плаќа даноци според својот удел, освен ако во договорот или друг договор не е утврдена различна постапка.

Секој другар мора да придонесе во заедничката активност. Ова може да биде каков било имот (стока, пари, недвижен имот), како и имотни права, деловна репутација, професионално знаење, вештини и способности (член 1042 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Меѓутоа, кога се дава придонес како на пр деловни врски, некој пријател може да има проблем да го одрази придонесот во сметководството. Според Министерството за финансии на Руската Федерација, организацијата нема право да воспоставува деловни врски како придонес за едноставно партнерство. Во своето писмо од 2 февруари 2000 година N 04-02-05/7, Министерството за финансии на Руската Федерација објаснува дека бидејќи Граѓанскиот законик на Руската Федерација не содржи дефиниција за концептот на „деловни врски“, употребата на споменатата норма не е можна. Според тоа, според мислењето на финансискиот орган, организацијата нема право да остварува деловни врски како придонес кон едноставно партнерство. Исто така, според правилата за сметководство во Руската Федерација, партнер - правно лице може да придонесе како придонес во едноставно партнерство само она што му припаѓа по право на сопственост, се рефлектира во неговиот биланс и има вреднување ( готовина, имот, нематеријални средства итн.). Како и да е, во судската пракса постојат примери на ситуации кога едноставното партнерство ги прифатило деловните врски на секој од партнерите како придонес (видете ја резолуцијата на Федералната антимонополска служба на Уралскиот округ од 6 април 2000 година во случај бр. F09- 396/2000-ГК).

Придонесените вредности влегуваат во заедничката споделена сопственост на партнерите.

Карактеристики на сметководството според договор за партнерство

Сметководството за заеднички имот, обврски и деловни трансакции на едноставно партнерство мора да се води на начин пропишан за даночните обврзници кои го применуваат општиот даночен режим.

Трансакциите со заедничко вложување мора да се евидентираат на посебен биланс на состојба. Ова е наведено во PBU 20\03 „Информации за учество во заеднички активности“, одобрени со налог на Министерството за финансии на Руската Федерација од 24 ноември 2003 година N 105n. Спроведувањето на операции за заеднички активности мора да му се довери на еден од учесниците.

Би сакал да напоменам дека, како заклучок, порационално е да се предвиди дека истиот учесник ќе води општи работи и евиденција.

Од 2006 година, влезот во едноставно партнерство е затворен за обврзниците на единствениот данок на импутираниот приход. Ова е наведено во став 2.1 од чл. 346,26 Даночен законик на Руската Федерација.

Исто така, во едноставни партнерства не треба да постојат организации кои применуваат поедноставен даночен систем, чиј предмет на оданочување е приходот. Можноста да станат партнери ќе остане само за оние даночни обврзници кои го користат поедноставениот даночен систем кои избрале „приход минус трошоци“ како предмет на оданочување.

Организациите кои го применуваат поедноставениот даночен систем, откако склучиле едноставен договор за партнерство, се обврзани да пресметаат единствен данокод разликата помеѓу приходите и расходите по стапка од 15% (клаузула 3 од член 346.14 од Даночниот законик на Руската Федерација изменет со Федералниот закон бр. 101-ФЗ од 21 јули 2005 година).

Доколку еден од партнерите или сите партнери применува поедноставен даночен систем, тогаш тие го вклучуваат износот на добивката од заеднички активности во неоперативниот приход што се зема предвид при утврдување на даночната основа за единствениот данок (клаузула 1 од член 346.15, клаузула 9 од член 250 и 278 од даночниот законик РФ).

Пример.Организација која користи поедноставен даночен систем со предмет на оданочување „приход минус трошоци“ пресметува единствен данок со стапка од 15%. Оваа организација склучи едноставен договор за партнерство со PBOLE. Уделот на добивката од заедничките активности распределени во корист на организацијата на крајот на извештајната година изнесуваше 60.000 рубли.

Данокот на доход од заеднички активности, пресметан и платен во буџетот на крајот на извештајната година, е еднаков на 9.000 рубли. (15% од 60.000 рубли).

Оданочување според едноставен договор за партнерство

Од 2006 година, во согласност со новото издание на став 4 од чл. 273 од Даночниот законик на Руската Федерација, воведен со Федералниот закон бр. 58-ФЗ од 6 јуни 2005 година, од сите учесници во едноставно партнерство се бара да се префрлат на утврдување на приходите и расходите на пресметковна основа. Трошоците ќе се признаат како такви во извештајниот (даночен) период на кој се однесуваат, без оглед на времето на фактичката исплата на средствата или друга форма на плаќање.

Готовинскиот метод, во кој датумот на прием на приход е денот на приемот на средствата на банкарските сметки и (или) касата или денот на приемот на друг имот, работа, услуги или имотни права, партнерите повеќе не можат да го користат . Истото правило важи и за оние даночни обврзници кои склучуваат договор за управување со имотна доверба.

Членот 273 од даночниот законик на Руската Федерација, кој бара од организациите кои учествуваат во заеднички активности да се префрлат на методот на пресметковна пресметка, се однесува само на обврзниците на данокот на доход. На крајот на краиштата, познато е дека учесниците во едноставното партнерство обично не ја добиваат добивката распределена во нивна корист, туку ја користат како дел од заедничка активност. Како резултат на тоа, со методот на готовина, не се добиваат пари ниту на тековната сметка, ниту на касата и не произлегуваат оданочиви приходи. Според методот на пресметување, распределените, но не изгубени, добивките се вклучени во неоперативниот приход. Така, организацијата што учествува во заедничката активност ќе мора да плати данок на доход за средствата што ги издвоила за развој на заедничкиот бизнис.

Сепак, ова барање не се однесува на учесниците во едноставен договор за партнерство со користење на поедноставен даночен систем. Тие ги одредуваат приходите и расходите со методот на готовина, но чл. 273 од Даночниот законик на Руската Федерација не треба да се води, бидејќи нема упатувања на овој член во Поглавје 26.2 од Даночниот законик на Руската Федерација. Затоа, во секој случај, организациите кои користат поедноставен систем на оданочување мора да ги земат предвид приходите и расходите користејќи го методот на готовина.

Учесникот што води заеднички работи не го одредува приходот на партнерите, туку нивниот профит: терминот „приход“ се заменува со терминот „профит на секој учесник во партнерството“, што одговара на нормите на граѓанското право.

Од 2006 година, постапката за плаќање ДДВ во заедничките дејности е регулирана со нов чл. 174.1 од даночниот законик на Руската Федерација, кој беше воведен со Федералниот закон од 22 јули 2005 година N 119-FZ. Оваа статија е различно толкувана од експерти.

Во согласност со чл. 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, учесник во партнерство - руска организација или индивидуален претприемач - може да води општа евиденција за трансакции кои подлежат на оданочување. При извршување на трансакции во согласност со едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности), на даночниот обврзник му се доделуваат одговорностите на даночниот обврзник. При продажба на стоки (работа, услуги), пренос на имотни права во рамките на заедничка активност, оваа страна на договорот издава фактури на партнерите на едноставното партнерство.

Во овој случај, неопходно е да се издаваат фактури за добавувачи на негово име (клаузула 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Учесникот мора посебно да ги земе предвид стоките (работата, услугите) и имотните права што се користат според договорот за заедничка активност.

Доколку сите учесници во партнерството применуваат заеднички даночен систем, одредбите од овој член не покренуваат никакви прашања. Но, другари можат да бидат и организации кои применуваат поедноставен систем на оданочување и не плаќаат ДДВ.

Се поставува прашањето: дали е неопходно да се разбере чл. 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација во смисла дека организациите кои применуваат поедноставен даночен систем и учествуваат во активностите на едноставно партнерство сè уште се обврзници на ДДВ?

Според една од одредбите на чл. 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, на учесник во партнерство му се доделуваат должностите на даночниот обврзник „утврдени со ова поглавје“. Излегува дека другарите кои го користат поедноставениот даночен систем всушност мора да отплатат данок. Меѓутоа, во чл. 346.11 од Даночниот законик на Руската Федерација вели дека организациите кои користат поедноставен даночен систем наплатуваат ДДВ само на царина или кога се даночни агенти. Излегува дека во чл. 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, се споменува обврската за плаќање данок, меѓутоа, чл. 346.11 од Даночниот законик на Руската Федерација во овој поглед, не се направени никакви промени. Новото издание на Поглавје 21 од Даночниот законик на Руската Федерација го признава секој учесник во партнерството како обврзник на ДДВ, должен да издава фактури, а исто така има право на даночен одбиток.

Засега нема консензус за ова прашање. Авторите кои веруваат дека таквите учесници во едноставно партнерство мора да плаќаат ДДВ ја оправдуваат својата позиција со директно укажување на законот (член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Ова гледиште го делат и официјалните органи. Особено, Министерството за финансии на Руската Федерација, во писмо од 21 февруари 2006 година бр. 03-11-04/2/49, посочи дека при извршување на трансакции според едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности), одговорностите на обврзникот на ДДВ се доделуваат на партнерот на партнерството. При продажба на стоки (работа, услуги), пренос на имотни права во согласност со овој договор, партнерот на кој му е доверена одговорност за водење на заеднички работи мора да издаде соодветни фактури на начин утврден со Даночниот законик на Руската Федерација. Овој став на официјалните тела не е нов и е изразен повеќе од еднаш (види писма на Министерството за финансии на Руската Федерација од 11 февруари 2005 година N 03-03-02-04/1/37, Министерство за даноци на Руска Федерација од 18 август 2004 година N 03-1-08/1815 /45, од 30 јануари 2003 година N 03-1-08/347/13-G733).

Експертите кои изразуваат спротивна гледна точка се фокусираат на фактот дека нормите на даночниот законик на Руската Федерација кои ја регулираат постапката за користење на поедноставен даночен систем се посебни и имаат правен приоритет над општите норми. Бидејќи, во согласност со посебните правила, лицата што го применуваат поедноставениот даночен систем не се препознаваат како обврзници на ДДВ, оваа предност важи и за партнерите.

Да се свртиме кон арбитражната практика. Во резолуцијата од 28 февруари 2007 година во случај бр. оданочување, е должен на општо утврден начин да пресмета и уплати ДДВ во буџетот за таквите операции. Исто така, на овој содружник му се дава право да применува даночни намалувања за ДДВ по основ на издадени фактури, без разлика дали е ДДВ обврзник надвор од рамките на едноставен договор за партнерство или не.

Притоа, судот се водел од следново. Во согласност со чл. 346.11 од Даночниот законик на Руската Федерација, поедноставениот даночен систем може да го користат само индивидуални претприемачи и организации. Според став 2 од чл. 11 од Даночниот законик на Руската Федерација, организациите се подразбираат како правни лица формирани во согласност со законодавството на Руската Федерација.

Како што е наведено, врз основа на став 1 од чл. 1041 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, според едноставен договор за партнерство (договор за заедничка активност), две или повеќе лица (партнери) се обврзуваат да ги здружат своите придонеси и да дејствуваат заедно без да формираат правно лице за да остварат профит или да постигнат друга цел што не е во спротивност со законот.

Кумулативната анализа на овие регулаторни одредби ни овозможува да заклучиме дека оданочувањето на деловните активности што се вршат во рамките на едноставно партнерство не може да се врши според поедноставен систем. Следствено, сметководството за заеднички имот, обврски и деловни трансакции на едноставно партнерство мора да се води на начин пропишан за даночните обврзници кои го применуваат општиот даночен режим. При спроведување на активности во рамките на едноставно партнерство, се плаќаат даноци утврдени со закон, вклучително и ДДВ.

Така, во конкретниот случај, судот не го призна приоритетот на посебните правила. Сепак, недостатокот на пракса во оваа категорија случаи не овозможува да се извлече недвосмислен заклучок за тоа кој пристап треба да се смета за точен.

Партнер кој ги води општите работи на партнерството има право на поврат од буџетот на ДДВ платен на добавувачите. Слична постапка за прифаќање даночни износи за одбивање во рамките на едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности) во моментов е директно содржана во чл. 174.1 Даночен законик на Руската Федерација. Договорот на страните според едноставен договор за партнерство може да утврди поинаку, на пример, одбитокот може да се примени од страна на партнерите сразмерно на нивниот удел во учеството во трошоците (види резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 1 февруари , 5, 2007 година по предмет бр.КА-А40/13058-06). Предусловиза одбивање - присуство на фактура, правилно извршена и издадена на име на партнерот што ги води општите работи на партнерството (видете ја резолуцијата на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 6 декември 7, 2006 година во случај бр. A40-12015/06-35-117) и посебно сметководство на стоки (работа, услуги) што се користат при извршување на операции според едноставен договор за партнерство и при спроведување други активности.

Сојузната антимонополска служба на округот Волга-Вјатка, во резолуцијата од 30 декември 2004 година во случајот NА17-1627/5-2004, посочи дека даночниот обврзник е должен да го врати ДДВ на имотот стекнат за даночни трансакции, кој подоцна беше пренесен како придонес според едноставен договор за партнерство.

Бидејќи употребата на договор за заедничка активност во деловната практика им дава на партнерите одредени предности во оданочувањето, овие договори често се користат лажно (за да се минимизира оданочувањето) или за прикривање на други договори (за да се избегне оданочување).

На пример, една од најчестите шеми е дека, откако ќе склучи договор, еден од партнерите придонесува за општа дејностимот, а другиот - готовина. Кога договорот е раскинат, првиот, напуштајќи го партнерството, го зема својот придонес во пари, а вториот - во имот. Целта на оваа комбинација е да се избегне обврската за ДДВ што произлегува кога стоката се продава.

Така, во еден од случаите, на претприемачот му биле дадени простории според едноставни договори за партнерство што ги користел во процесот на производство. Откако ги оценил договорите склучени од претприемачот, судот дошол до заклучок дека тие се ништовни и ги квалификувал вистинските односи како закуп, а парите платени ги признал како кирија (види ја резолуцијата на Федералната антимонополска служба на Северен Кавказ Дистрикт од 16.05.2006 година во предмет бр.Ф08-1983/2006 година -829А).

Даночните власти, исто така, сметаат дека е злоупотреба од страна на даночниот обврзник да склучува договори за заеднички активности доколку раководителот на една партнерска организација истовремено ги извршува функциите на заменик раководител на друга организација - член на партнерството. Меѓутоа, ниту даночното законодавство ниту арбитражна практикане ја потврдуваат точноста на оваа позиција.

Како што следува од став 1 од чл. 20 од Даночниот законик на Руската Федерација, меѓузависните лица за даночни цели се поединци и (или) организации, чии односи можат да влијаат на условите или економските резултати на нивните активности или активностите на лицата што ги претставуваат. Според тоа, кога даночниот орган се повикува на околноста на меѓузависноста на двајца партнери, ќе треба да го докаже фактот на влијание врз економскиот резултат на активностите на страните во договорот (види ја резолуцијата на Федералната антимонополска служба на Северо-западен округ од 14 март 2007 година во предмет бр. A05-7758/2006-34).

А сепак, и покрај големото внимание на даночните власти кон нивните партнери, ако страните навистина работат според договор за заедничка активност и правилно ги изготвуваат документите, тие не треба да се плашат од побарувањата од даночните власти.

Весник „Законодавство“ N 3/2008, Л.Н. Максимова

Работиме на поедноставен даночен систем. Целта е да се намалат даноците. Дали е погодно едноставно партнерство?

Стручно мислење

Во пракса, заедничката активност изгледа вака: секоја компанија (ИП) ја спроведува функцијата што и е доделена, вклучително и склучување договори за трошоци, а еден од партнерите води евиденција за апсолутно сите приходи и расходи, и врз основа на сопствени документи и врз основа на документи, претставени од други страни во договорот. Приходите и расходите се пресметуваат со користење на методот на пресметување (клаузула 4 од член 273 од Даночниот законик на Руската Федерација). На крајот на даночниот период, истото лице го распределува финансискиот резултат меѓу сите содружници пропорционално на големината на нивните придонеси; Токму овој приход ќе се земе предвид за даночни цели. Ќе треба да плати

Така, партнерските фирми можат да го вклучат во приходот за пресметување на единствениот данок не целиот обем на примен приход, туку само износот на добивката добиена од заеднички активности (член 1048 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Се дели на сите учесници во партнерството пропорционално на придонесот на секој од нив и во секој случај ќе биде помал од приходите од продажбата, бидејќи веќе ја претставува разликата помеѓу приходите и расходите на партнерството.

Сметководството за трансакции извршени со едноставно партнерство мора да се врши одделно од сметководството за трансакциите на секоја од фирмите во согласност со PBU 20/03 (одобрено по наредба на Министерството за финансии на Русија од 24 ноември 2003 година бр. 105н ).

Сега да се задржиме на важните карактеристики на работењето според едноставен договор за партнерство.

Учесници можат да станат организации и индивидуални претприемачи кои користат поедноставен даночен систем со предмет на оданочување „приход минус трошоци“. „Поедноставувачите“ кои плаќаат единствен данок на приход се лишени од оваа можност. Ова произлегува од став 3 од чл. 346.14 Даночен законик на Руската Федерација.

Според едноставен договор за партнерство, неколку лица (партнери) ги комбинираат своите придонеси за да остварат профит или да постигнат друг резултат (клаузула 1 од член 1041 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Покрај тоа, ако договорот е склучен заради вршење на деловни активности, негови учесници можат да бидат само комерцијални организации и индивидуални претприемачи (клаузула 2 од член 1041 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Само по себе, едноставното партнерство не формира правно лице (клаузула 1, член 1041 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Партнерството не е признаено како даночен обврзник и не е предмет на даночна регистрација (став 2, став 2, член 11, член 19, 83 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Заедничката активност за која се здружиле партнерите е одвоена од онаа што ја вршат надвор од рамките на едноставен договор за партнерство.

За таа цел се организира посебно даночно сметководство на трансакциите на заедничко вложување. Покрај тоа, се спроведува според правилата од Поглавје 25 од Даночниот законик на Руската Федерација, дури и ако сите другари го користат поедноставен даночен систем. Во овој поглед, тие (преку партнерството) имаат можност да ги земат предвид трошоците што не се наведени во чл. 346,16 Даночен законик на Руската Федерација.

Таквото сметководство го организира еден од партнерите, кому му е доверено да ги води сите општи работи на партнерството.

Придонесите на партнерите во заедничките активности не се вклучени во трошоците според поедноставениот даночен систем. Ова се однесува и на готовинските депозити и на депозитите во форма на имот и имотни права. Факт е дека таквите придонеси не се наведени во списокот на трошоци, кој е содржан во чл. 346,16 Даночен законик на Руската Федерација.

Трошоците направени како дел од заедничка активност не се рефлектираат во сметководството според поедноставениот даночен систем. Овие трошоци ги зема предвид партнерот кој води заеднички работи при утврдување на финансискиот резултат од активностите на партнерството во целина.

Партнерството не мора да плаќа данок на доход за добивката добиена од заеднички активности. Исто така, добивката не подлежи на „поедноставен“ данок, дури и ако сите партнери го користат поедноставен даночен систем (Писмо на Министерството за финансии на Русија од 22 декември 2006 година бр. 03-11-05/282). Во рамките на партнерството само се утврдува финансискиот резултат од заедничката активност (добивка или загуба), кој потоа се распределува меѓу содружниците.

„Поедноставувачи“ ги земаат предвид приходите добиени од учество во едноставно партнерство врз основа на клаузула 1 од чл. 346.15, став 9 од чл. 250 Даночен законик на Руската Федерација.

За таа цел, другарот задолжен за општи работи ги извршува следните должности (клаузула 3 од член 278 од Даночниот законик на Руската Федерација):

ја утврдува, на кумулативна основа, врз основа на резултатите од секој извештајен (даночен) период, добивката на секој од содружниците сразмерно на неговиот удел (утврден со договор) во добивката на партнерството за соодветниот период;
квартално, пред 15-тиот ден од месецот што следи по извештајниот (даночниот) период, го известува секој од содружниците за износот на добивката што му следува.

Поедноставувачот го зема предвид неговиот дел од добивката добиена од заеднички активности на денот на приемот на средства на банкарски сметки (на каса) или на денот на приемот на друг имот (работа, услуги) или имотни права (клаузула 1 од член 346.17 од даночниот законик на Руската Федерација) . Овој износ го претставува нето приходот на даночниот обврзник, т.е. веќе намалени за износот на трошоците во рамките на заедничките активности.

Ако се добие загуба како резултат на заедничка активност, тогаш, за разлика од добивката, таа не се распределува меѓу партнерите и не се зема предвид од нив за оданочување (клаузула 4 од член 278 од Даночниот законик на Руската Федерација) .
Од страна на општо правилоорганизациите и индивидуалните претприемачи кои користат поедноставен даночен систем не се препознаваат како обврзници на ДДВ (клаузули 2, 3, член 346.11 од Даночниот законик на Руската Федерација). Давањето придонеси од партнери за заеднички активности не се признава како продажба на стоки (работа, услуги) (клаузула 1, клаузула 2, член 146, клаузула 4, клаузула 3, член 39 од Даночниот законик на Руската Федерација).
Трансакциите во рамките на заедничките активности подлежат на ДДВ, дури и ако учесниците на едноставното партнерство се „поедноставени“ (член 174.1, клаузули 2, 3 од член 346.11 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Пресметката и плаќањето на данокот се врши според правилата од Поглавје 21 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Во овој случај, одговорноста за плаќање на ДДВ и водење на општа евиденција на трансакциите ја врши еден од учесниците. Вообичаено, ова е лицето кое раководи со општите работи на партнерството. Тој е на кого му се доверени должностите на обврзникот на ДДВ (клаузула 1 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Особено, за операции во рамките на едноставно партнерство, тој мора (клаузули 1, 2 од член 174.1, клаузула 3 од член 169 од Даночниот законик на Руската Федерација):

издава фактури на купувачи (клиенти) на стоки (работи, услуги);
одржувајте книги за купување и продажни книги.

Тој исто така може да одбие ДДВ на стоки (работи, услуги), основни средства и нематеријални средства. За да го направите ова, тие мора да се купат според едноставен договор за партнерство и да се користат за трансакции што се оданочуваат со ДДВ на заеднички активности (клаузула 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

За да добиете одбиток, неопходно е вашите добавувачи да наведат во нивните фактури партнер кој дејствува како обврзник на ДДВ како купувач (клаузула 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација). Во спротивно, вашето одбивање ќе биде одбиено.

Ако фактурата е издадена на друг учесник во партнерството, мора да се направат корекции на неа (Писмо на Федералната даночна служба на Русија за Москва од 17 октомври 2006 година бр. 19-11/90800).

Има уште еден услов за аплицирање: Учесник кој води општа евиденција за работењето на едноставно партнерство и истовремено врши активности надвор од рамките на ова партнерство мора да води посебна евиденција за работењето. Само во овој случај тој има право да добие одбивање (став 2, став 3, член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Партнерот кој води евиденција за трансакциите мора да поднесе пријава за ДДВ до даночниот орган во електронска форма. Рокот за негово поднесување е најдоцна до 25-тиот ден од месецот по истечениот квартал (клаузула 5 од член 174, клаузула 1 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, клаузула „в“, клаузула 7 од член 2 , дел 1 од чл.4 од Федералниот закон од 29 ноември 2014 година бр. 382-ФЗ).

Правото на ослободување од ДДВ во согласност со чл. 145 од Даночниот законик на Руската Федерација при извршување на трансакции во рамките на едноставно партнерство не е предвидено со член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Сметководството за трансакции за време на заеднички активности е регулирано со PBU 20/03, одобрен со налог на Министерството за финансии на Русија од 24 ноември 2003 година бр. 105н.

Кога се одразуваат во сметководствените и финансиските извештаи трансакции поврзани со учество во заеднички активности (едноставен договор за партнерство), партнерските организации се водени од ставовите 13 - 16 од PBU 20/03, а организацијата на која и е доверено управувањето со заедничките работи со договор - според ставовите 17 - 21 PBU 20/03. Така, трансакциите во рамките на заедничките активности со партнер кој води заеднички бизнис се предмет на посебно сметководство на посебен биланс на состојба (клаузула 17 од PBU 20/03).

Во случај на раскинување на договорот за заедничка активност (кога учесникот го напушта едноставното партнерство), заедничкиот имот на содружниците се дели (распределба на уделот на учесникот што заминува).

Ако имотот се пренесе на содружник во рамките на вредноста на неговиот првичен придонес во заедничката активност, таквата трансакција не подлежи на ДДВ (клаузула 1, клаузула 2, член 146, клаузула 6, клаузула 3, член 39 од Даночниот законик на Руската Федерација). А на вредноста на имотот што ја надминува оваа граница, учесникот кој води заеднички работи е должен да пресмета и плати ДДВ.

Тоа го нагласуваме во овие норми ние зборуваме законкретно за оригиналните придонеси на учесниците. Придонесите направени подоцна нема да бидат земени предвид.

Забелешка

За потребите на пресметувањето на единствениот данок според поедноставен даночен систем, фирмите партнери не го земаат предвид целиот обем на приход, туку само износот на добивката добиена од заеднички активности (член 1048 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Се дели на сите учесници во партнерството пропорционално на придонесот на секој од нив и во секој случај ќе биде помал од приходите од продажбата, бидејќи веќе ја претставува разликата помеѓу приходите и расходите на партнерството.

И уште некои важни забелешки.

Пред да се одлучи за организирање бизнис во рамките на заедничка активност, потребно е да се формулира „деловна или економска цел“ за чие постигнување ќе се организира заедничката активност, која, дополнително, ќе биде придружена со прием на даночни бенефиции.

За прв пат терминот " Бизнис цел„беше употребено во резолуцијата на Пленумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 12 октомври 2006 година бр. 53. Во него беше наведено дека деловни трансакциитреба да се разгледуваат во согласност со нивното вистинско економско значење за да се идентификуваат вештачки правни структури кои не содржат знаци на незаконитост (измама, измама), но во исто време немаат разумно објаснување од позиција на економска неопходност и се изградени исклучиво со цел да се минимизира оданочувањето.

Така, субјективниот фактор - намерите на даночниот обврзник - игра одлучувачка улога во оценувањето на економската оправданост на даночната поволност.

Затоа, при креирањето на заедничка активност, неопходно е да се размисли за нејзината економска оправданост, која не е поврзана само со даночните заштеди. На пример, партнерите ги здружуваат своите придонеси за да спроведат заеднички активности, бидејќи немаат доволно ресурси (финансиски, труд, итн.) за самостојно извршување на таквите активности. За спроведување на заеднички активности, може да се придонесе со основни средства, вториот може да обезбеди персонал, третиот може да обезбеди средства, искуство во спроведување на такви активности итн. Бидејќи секој поединечен партнер го нема сето ова на располагање, создавањето на заедничка активност во овој случај ќе биде оправдано.

Подобро е да се префрлат артикли на залиха или средства на заеднички активности. Ова се должи на примената на посебните правила утврдени со Поглавје 26.2 од Даночниот законик за даночно сметководство на трансакции за располагање со основни средства. Ако префрлите основни средства и (или) нематеријални средства на заедничка активност пред да поминат три години од датумот на сметководство за трошоците за нивното стекнување, ќе мора повторно да го пресметате износот на единствениот данок за целиот период на користење на такви предмети (клаузула 3 од член 346.16 од Даночниот законик на Руската Федерација).

А во однос на основните средства и нематеријалните средства со корисен век на траење над 15 години - до истекот на 10 години од денот на нивното стекнување.

Исклучувајќи ги од пресметката на единствениот данок трошоците за купување предмети пренесени во заеднички активности, даночните обврзници имаат право да го земат предвид само износот на амортизација пресметан според правилата од Поглавје 25 од даночниот законик (клаузула 3 од член 346.16 од даночниот законик на Руската Федерација). Како резултат на повторната пресметка, ќе се должи не само единствен данок за целиот период на користење на таков објект според поедноставениот систем, туку и казна.

Едноставен договор за партнерство: „Еден за сите и сите за еден“

ВОДЕЊЕ СМЕТКОВОДСТВО ПО ЕДЕН ЕДЕН ЕДЕН ДОГОВОР ЗА ПАРТНЕРСТВО.
Склучен е едноставен договор за партнерство. Според PBU 20/03, организацијата што ги води општите работи на страните во договорот изготвува посебен биланс на состојба.
Дали е неопходно да се достави до даночната служба како независен биланс на состојба ако самата организација е на поедноставен даночен систем (СТС) или не?

Односите меѓу страните во договорот само партнерстварегулирано со Поглавје 55 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација. Под договор само партнерства(договор за заедничка активност) две или повеќе лица (содружници) се обврзуваат да ги здружат своите придонеси и да дејствуваат заедно БЕЗ да формираат правно лице за остварување профит или постигнување друга цел што не е во спротивност со законот (клаузула 1 од член 1041 од Граѓанскиот законик ).

Водењето сметководствена евиденција за заедничкиот имот на содружниците може да му го доверат на некој од оние кои учествуваат во договорот само партнерстваправни лица (клаузула 2 од член 1043 од Граѓанскиот законик).

Кога се одразуваат во сметководствените и финансиските извештаи трансакции поврзани со учество во заедничка активност (договор само партнерства) другар кој води општи работи се води според ставовите 17 - 21 од Правилникот за сметководство „Информации за учество во заеднички активности“ PBU 20/03, одобрен. Со наредба на Министерството за финансии на Русија од 24 ноември 2003 година N 105n.

Според клаузула 17 од PBU 20/03, партнер кој води заеднички работи во согласност со договор за заеднички активности обезбедува посебно сметководство на трансакциите (на посебен биланс на состојба) за заеднички извршени активности и трансакции поврзани со извршувањето на неговите обични активности .
Треба да се напомене дека посебен (посебен) биланс на состојба во овој случај значи законско раздвојување на ЗАЕДНИЧКИОТ имот (заедничка сопственост) на страните во договорот само партнерстваод имотот на учесник кој води заеднички работи. Во овој случај, посебен биланс на состојба не може да се признае како независен, бидејќи едноставното партнерство не е правно лице.
Законодавството на Руската Федерација не предвидува презентација на финансиските извештаи со едноставно партнерство. Со ова се согласуваат и даночните власти (види Писмо на Одделот за даночна администрација за Москва од 31 август 2004 година N 11-14/56167).
Така, организацијата која води заеднички работи на страните во договорот не треба да доставува до даночниот орган посебен биланс на состојба за заеднички извршени активности само партнерства.
И.ГОРШКОВА
ВНИМАНИЕ!Сега имате единствена шансане само што редовно се запознавајте со новите консултации од нашите специјалисти, туку и дејствувате како експерт за финансиски и економски прашања, а исто така стекнувате слава меѓу големата армија претплатници на весникот „Економија и живот“. Се што треба да направите е да се регистрирате на „Виртуелна консултантска платформа“(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) на серверот АКДИ „Економија и живот“ како експерт, и детално одговарајте на корисничките прашања. Секое прашање има оценка (прашањето го оценува корисникот кога го поставува). Доколку одговорот на експертот го задоволи корисникот, бодовите за тоа прашање одат кај експертот. Се одредува месечно најдобар експерт(врз основа на освоените поени), а детални информации за него се објавени во популарниот неделен магазин „Економија и живот“.
Детали може да се најдат на:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1

Исто така види:
Книговодство според едноставен договор за партнерство
Второ, едноставен договор за партнерство може да биде мултилатерален
Главните задачи на сметководството
Сметководство за придонесот на учесник во едноставно партнерство
Миење и комплетирање на договорот за испорака
Билтен бр. 1 мај 2008 Содржина
Внатрешни прописи на градинарското непрофитно партнерство „Контур“ Санкт Петербург 2010 Основни концепти
Шталман Марија 7-мо одделение „Нема врска посвета од дружењето!
Член 49. Обезбедување на станбени простории по договор за социјален закуп
Часови Тема на часот Домашна задача Тест на знаење 1 Прв квартал
Список на работи и услуги на организацијата за управување станбени згради, одржување и тековни поправки на заеднички имот во станбени згради
С. И. Поварнин Поварнин С. И. Уметноста на аргументот. За теоријата и практиката на спорот. Репродуцирано од второто издание на Културно-образовното кооперативно партнерство „Рудименти на знаењето“ Петроград 1923 година. Класична сериозна книга

Сметководство за депозити според едноставен договор за партнерство

Според Граѓанскиот законик на Руската Федерација ( чл.

Карактеристики на едноставен договор за партнерство при изведување градежни работи.

1041-1043, 1046 , 1048 ) две или повеќе лица (партнери) имаат право да ги комбинираат своите придонеси, вештини и способности за да остварат профит или да постигнат друга цел што не е во спротивност со законот (склучи едноставен договор за партнерство). Во овој случај, придонесите на содружниците се признаваат како еднакви по вредност, освен ако поинаку не е предвидено со договорот или не произлегува од реалните обврски на содружниците. Паричното вреднување на придонесите на учесниците се врши со договор меѓу нив.

Имотот придонесен од содружниците, на кој тие имаа право да го поседуваат, како и производите произведени како резултат на заеднички активности и приходите добиени од нив се признаваат како нивна заедничка заедничка сопственост, освен ако поинаку не е утврдено со закон или едноставно партнерство. договор.

Дефинирано е сметководство за едноставно партнерство (заедничка активност). по нарачкаМинистерството за финансии на Русија од 24 декември 1998 година N 68n „За одобрување на Упатството за размислување во сметководството на трансакциите поврзани со спроведувањето на договор за управување со имотна доверба и Упатството за одраз во сметководството на трансакциите поврзани со спроведувањето на едноставен договор за партнерство“.

Во согласност со оваа наредба, придонесите на партнерите за заеднички активности се земаат предвид од нив на сметка 58„Финансиски инвестиции“, потсметка 4 „Депозити според едноставен договор за партнерство“.

Придонесите на партнерите можат да бидат и готовина и разни видови имот: основни средства, нематеријални средства, суровини, материјали, производи, работи во тек итн.

Ајде да ја разгледаме постапката за рефлексија на депозити од различни видови на сметки:

а) во готовина:

дебитна сметки 58„Финансиски инвестиции“, потсметка 4 „Депозити по едноставен договор за партнерство“, заем 50 "Каса", 51 „Тековни сметки“ 52 „Длутни сметки“;

б) основни средства:

1) дебит потсметки 01-11„Пензионирање на основни средства“ и кредит на соодветните потсметки за сметка 01;

2) дебит сметки 02„Амортизација на основни средства“ (за отуѓени предмети) и кредит потсметки 01-11„Пензионирање на основни средства“;

3) дебит сметки 91 потсметки 01-11„Пензионирање на основни средства“;

4) дебит сметки 58„Финансиски инвестиции“ и кредит сметки 91

в) нематеријални средства:

1) дебит потсметки 04-9„Отстранување на нематеријални средства“ (соодветна аналитичка сметка) и кредит сметки 04(аналитички проверипензионирање нематеријални средства);

2) дебит сметки 05„Амортизација на нематеријални средства“ (аналитичка сметка за амортизација за нематеријални средства кои се повлекуваат) и кредит потсметки 04-9„Отстранување на нематеријални средства“ (соодветна аналитичка сметка);

3) дебит сметки 91„Други приходи и расходи“ и кредит сметки 04-9„Отстранување на нематеријални средства“;

4) дебит сметки 58 сметки 91„Други приходи и расходи“ - по договорената вредност;

г) материјали:

1) дебит сметки 91„Други приходи и расходи“ и кредит сметки 10„Материјали“ - по книговодствена вредност;

2) дебит сметки 58„Финансиски инвестиции“, потсметка 4 „Депозити по едноставен договор за партнерство“ и заем сметки 91„Други приходи и расходи“ - по договорената вредност.

По раскинување на едноставен договор за партнерство, враќањето на придонесениот имот на содружниците се рефлектира на заемот сметки 58„Финансиски инвестиции“ во кореспонденција со сметките на соодветниот имот.

2.2 Едноставен договор за партнерство.

Изградба на многу објекти (скапа канцеларија и трговски центри, спортски клубови и станбени згради) се врши според условите на заедничка активност, кога неколку учесници (другари) ги здружуваат своите средства за изградба на недвижен имот. Неколку лица можат да ги спојат своите напори со склучување договор за заедничка активност (едноставно партнерство) и потоа како една страна (поединечен инвеститор) да склучат договор со клиентот за организирање на процесот на градба.

Ако зборуваме за инвестирање во градежништвото поединциза лична потрошувачка, тогаш односите со нив може да се формализираат само со договор за заедничко учество во изградбата со инвеститорот. Во писмена форма се склучува едноставен договор за партнерство.

Партнерите можат да придонесат за изградбата со пари, градежни материјали, опрема и друг имот, како и имотни права. Притоа, придонесите на содружниците се сметаат за еднакви, а соодветно на тоа и нивните удели во изградениот објект се еднакви. Меѓутоа, во практиката се јавуваат многу спорови околу распределбата на акциите на содружниците во изградениот имот.

Според чл. 1041 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, само комерцијалните организации можат да бидат страни на едноставен договор за партнерство склучен за спроведување на претприемачки активности. Доколку недвижниот имот во кој се инвестира нема да се користи за деловни активности, тогаш и непрофитните организации можат да бидат страни во едноставно партнерство (клаузула 3 од Преглед на практиката на решавање спорови од арбитражни судови поврзани со договори за учество во градежништвото, Информативно писмо на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 25 јули 2000 година бр. 56).

Единството на целта на сите страни во договорот е главната карактеристика на едноставниот договор за партнерство.

Ако целта на создавање на едноставно партнерство била само изградба на објект на недвижен имот, тогаш по завршувањето на изградбата и постигнувањето на целта за создавање на едноставно партнерство, страните во договорот имаат право да бараат пренос на нивниот дел од сопственост во изградениот објект.

Од тука, суштински условии карактеристични карактеристики на овој вид договор:

– консолидација на придонесите и создавање заеднички имот на содружниците, во кој придонесот на партнерот се препознава како се што придонесува за заедничката кауза, вклучувајќи пари, друг имот, професионални и други знаења, вештини и способности, како и деловно репутација и деловни врски;

– се претпоставува дека придонесите на содружниците се еднакви по вредност, освен ако поинаку не произлегува од едноставниот договор за партнерство или од фактичките околности. Паричната проценка на придонесот на партнерот се врши со договор меѓу партнерите (член 1042 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација);

– како нивна заедничка заедничка сопственост се признаваат имотот што го донеле содружниците, кој тие го поседувале со право на сопственост, како и производите произведени како резултат на заеднички активности и плодовите и приходите добиени од таквите активности (член 1043 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Одржувањето на заедничките работи (застапување на интереси) и билансот на состојба за сметководство за трансакциите според договорот и заедничкиот имот на содружниците го врши еден од содружниците или секој од содружниците, во зависност од условите на договорот. При заедничко водење бизнис, секоја трансакција бара согласност од сите партнери.

Добивката што ја добиваат содружниците како резултат на нивните заеднички активности се распределува сразмерно на вредноста на придонесите на содружниците за заедничката кауза, а договорот за исклучување на некој од содружниците од учество во добивката е минимален (член 1048 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Главните должности на партнерите се да даваат придонеси и да спроведуваат заеднички усогласени активности за да остварат профит или да постигнат друга цел што не е во спротивност со законот.

При вршење трансакции со трети лица во рамките на заеднички активности, содружникот мора да постапува врз основа на полномошно што му е издадено од другите содружници или обичен договор за партнерство склучен во писмена форма. Содружниците немаат право, во односите со трети лица, да се повикуваат на ограничувања на правата на еден од нив (кој ја извршил трансакцијата) да ги води заедничките работи на содружниците, освен ако докажат дека во моментот на склучување на трансакцијата третото лице знаело или требало да знае за постоењето на такви ограничувања.

Користењето на заедничкиот имот на содружниците се врши со нивна заедничка согласност, а во отсуство на согласност - на начин утврден од судот. Обврските на содружниците за одржување на заеднички имот и постапката за надоместување на трошоците поврзани со извршувањето на овие обврски се определуваат со едноставниот договор за партнерство.

Општите трошоци и загуби на содружниците се покриваат на начин определен со договор на странките, а во негово отсуство - сразмерно на вредноста на нивните придонеси за заедничката кауза. Во исто време, ниту еден од партнерите не може целосно да биде ослободен од учество во покривање на општи трошоци или загуби (член 1046 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Партнерот кој води заеднички работи ги составува и им ги презентира на учесниците во договорот за заеднички активности, на начин и во роковите утврдени со договорот, информациите што им се потребни за генерирање на известување, даночна и друга документација. Во овој случај, доставувањето од страна на партнерот кој води заеднички работи на информациите вклучени во финансиските извештаи на партнерите се врши во определените временски рокови утврдени со договор, но најдоцна до роковите утврдени со Законот за сметководство.

Информациите за учество во заеднички активности се предмет на обелоденување во финансиските извештаи на организацијата доколку постојат договори, чии услови ја утврдуваат распределбата на одговорностите помеѓу учесниците за финансиски и други заеднички извршени активности со цел да се добијат економски придобивки или приходи. .

Доколку некој од учесниците во заедничката активност изрази желба да се повлече од договорот, тој има право да бара поединечно дефинираната ствар да се врати во заедничка сопственост.

Во исто време, имотот што е во заедничка сопственост може да се подели меѓу учесниците со договор меѓу нив, така што учесникот може (ако не се противи) да добие, при поделбата на заедничкиот имот на партнерството, предмет што не е еден што беше негов придонес во капиталот на партнерството.

Исплатата на компензација на учесник во заедничка сопственост од страна на преостанатите сопственици наместо да се распредели неговиот удел во натура е дозволено со негова согласност.

Едноставниот договор за партнерство се раскинува во случај на заминување на еден од учесниците поради признавање како ненадлежен, со ограничена деловна способност, смрт, ликвидација, стечај и слично, освен ако договорот помеѓу останатите содружници или договорот не предвидува во спротивно (види член 1050 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Еден од основите за раскинување на договорот може да биде истекот на неговиот рок на важност. Доколку договорот е од отворен карактер (склучен без да се наведе рок), секој од содружниците има право, најдоцна три месеци пред очекуваното повлекување од договорот, да се изјасни (член 1051 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Таквото повлекување треба да се смета како одбивање за понатамошно исполнување на договорот, а вториот се смета за раскинат во однос на лицето што се повлекува (клаузула 3 од член 450 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Поделбата на заедничкиот имот на учесниците по раскинувањето на простиот партнерски договор зависи од правната основа врз која овој имот бил пренесен или на располагање на содружниците. Ако им припаѓа на содружниците на правото на заедничка заедничка сопственост, нејзината поделба се врши според правилата од чл.

Даночни одредби на едноставен договор за партнерство

Во сметководството постојат три опции за заеднички активности(PBU 20/03), тоа се:

– заеднички извршени операции;

– заеднички средства;

- Тимска работа.

Заеднички извршена операција е исполнување од страна на секоја страна на договорот на одредена фаза на производство (изведба на работа, обезбедување на услуги) со користење на сопствени средства. Во исто време, секоја страна во договорот го одразува својот дел од трошоците и обврските во сметководството, како и својот доспеан дел од економските придобивки или приходи во согласност со условите на договорот.

Заеднички средства се имот што е во заедничка сопственост на страните во договорот со утврдување на учеството на секој сопственик во правото на сопственост (заедничка сопственост). Во овој случај, сопствениците склучуваат договор за споделување на таков имот за да добијат економски придобивки или приход. Секоја од страните во договорот го одразува во сметководството својот дел од трошоците и обврските, како и својот дел од приходите од заедничко користење на средствата во согласност со условите на договорот.

Заедничка активност е исполнување на следните услови:

1) назначување на еден од учесниците во заедничките активности за овластен партнер кој води заеднички работи;

2) посебно одразување на деловните трансакции на посебен биланс на состојба;

3) секој учесник го добива својот дел од добивката.

Главните карактеристични карактеристики на првите две од горенаведените опции за заеднички активности се:

1) недостаток на посебен биланс на состојба;

2) придонесот во заедничката дејност не се одразува како финансиски инвестиции, деловните трансакции на заеднички извршените операции и заеднички користените средства се прикажуваат одделно во нивниот биланс од страна на учесниците.

Одржувањето на сметководствената евиденција на заедничкиот имот на учесниците во едноставното партнерство му е доверено на едно од правните лица кои учествуваат во договорот за просто партнерство. Во овој случај, имотот придонесен од учесниците во договорот за едноставно партнерство се евидентира на посебен биланс на состојба. Податоците од посебен биланс на состојба не се вклучени во билансот на состојба на организација што врши општи работи.

За плаќања за активности поврзани со спроведување на едноставен договор за партнерство, обично се отвора посебна банкарска сметка.

За сметка за трансакции за порамнување со учесници на едноставно партнерство извршено во рамките на заеднички активности, се обезбедува сметка 80. Овластен капитал“, што во случај на едноставно партнерство се нарекува „Придонеси на партнери“.

Имотот што го приложиле содружниците на сметка на нивните депозити се евидентира во задолжувањето на сметководствените сметки на имот (51 „Тековни сметки“, 01 „Постојани средства“, 41 „Стоки“ итн.) и кредитот на сметката 80 „Овластен капитал“, потсметка „Депозити на партнери““ Кога имотот им се враќа на партнерите по раскинување на едноставен договор за партнерство, се прават обратни записи во сметководството.

За секој едноставен договор за партнерство и за секој учесник во договорот се води аналитичко сметководство за сметката 80 „Овластен капитал“, потсметка „Депозити на содружници“. И претпријатието кое врши општи работи според едноставен договор за партнерство мора да го одрази приемот на готовина и придонеси за имот од учесниците на следниов начин:

Дебит 01 „Основни средства“ (04 „Нематеријални средства“, 10 „Материјали“, 41 „Стоки“ итн.);

Кредит 80 „Овластен капитал“, потсметка „Депозити на партнери“ – ја одразува вредноста на имотот примен како придонес.

Добивката што ја добиваат учесниците во партнерството како резултат на нивните заеднички активности се распределува меѓу нив на начин пропишан со едноставниот договор за партнерство. Притоа, за пресметување на данокот на добивка, учесникот во партнерството кој ги евидентира приходите и расходите е должен квартално, пред 15-тиот ден од месецот што следи по извештајниот (даночниот) период, да го известува секој учесник за износите на приходите што се должат на него.

Во билансот на заедничките активности, пресметковната и исплатата на приходите на содружниците се рефлектира на следниов начин:

Дебит 84 „Нераспределена добивка (непокриена загуба)“;

Кредит 75 „Порамнувања со основачи“, потсметка „Порамнувања за исплата на приход“ - приход акумулиран на партнери;

Дебит 75 „Порамнувања со основачи“, потсметка „Порамнувања со основачи“;

Кредит 51 „Тековни сметки“ – исплатен приход.

Депозитите на партнерска организација според едноставен договор за партнерство се земаат во предвид како дел од финансиските инвестиции на сметката 58 „Финансиски инвестиции“, потсметка „Депозити според едноставен договор за партнерство“ во согласност со клаузулата 3 од PBU 19/02.

Средствата придонесени за придонесот според договор за заедничка активност се вклучени од страна на партнерската организација во составот на финансиските инвестиции по трошок по кој тие се рефлектираат во биланс на состојбана датумот на влегување во сила на договорот (клаузула 13 од PBU 20/03).

Во сметководството, износот на добивката што треба да ја прими организацијата учесничка се рефлектира како друг приход со евидентирање:

Дебит 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“, потсметка „Порамнувања за достасани дивиденди и други приходи“;

Кредит 91 „Други приходи и расходи“, потсметка „Други приходи“.

Изградбата на многу објекти (скапи канцеларии и трговски центри, спортски клубови и станбени згради) се врши врз основа на заедничка активност, кога неколку учесници (другари) ги здружуваат своите средства за изградба на недвижен имот. Партнерите можат да придонесат за изградбата со пари, градежни материјали, опрема и друг имот, како и имотни права. Покрај тоа, како општо правило, придонесите на содружниците се сметаат за еднакви. Според тоа, нивните удели во изградениот објект се исто така еднакви. Меѓутоа, во практиката се јавуваат многу спорови околу распределбата на акциите на содружниците во изградениот имот.

Странска компанија може да склучи едноставен договор за партнерство (за заеднички активности) со руска организација. Ваквиот договор ќе биде корисен првенствено за Руско претпријатие, бидејќи заедничките активности овозможуваат руска организација да заштеди плаќања за данок на доход во Руската Федерација.

Таквото здружение не формира правно лице, што значи дека едноставното партнерство не бара државна регистрацијаво даночните власти, во вонбуџетските фондови, во статистичките органи. Исклучок е случајот кога лицата кои ги здружиле своите напори и придонеси во рамките на едноставно партнерство вршат трансакции со акцизни добра. Врз основа на чл. 180 од Даночниот законик на Руската Федерација, даночниот орган мора да биде известен за склучувањето на едноставен договор за партнерство најдоцна до првиот ден од првата оданочена трансакција.

Странска компанија може да склучи едноставен договор за партнерство со руска организација, додека целиот бизнис ќе го води рускиот учесник, а добивката добиена од таквите заеднички активности ќе биде распределена меѓу нив во согласност со условите на договорот.

Бидејќи едноставното партнерство не е правно лице, таквото здружение нема да биде даночен обврзник на кој било од даноците и таксите што се во сила во Руската Федерација. Сепак, тоа не значи дека нема да мора да плаќате никакви даноци. Факт е дека имотот придонесен од учесниците во едноставен договор за партнерство, како и производите произведени како резултат на заеднички активности и приходите добиени од такви активности се признаваат како заедничка заедничка сопственост (клаузула 1 од член 1043 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација).

Темата за овој материјал беше предложена со допис бр. 03-07-11/48850 од 25.08.2015 година, во кој финансиери се изјаснија за ДДВ при раскинување на едноставен договор за партнерство. Главната идеја на оваа порака: ако вредноста на имотот пренесен на учесник во едноставен договор за партнерство по неговото раскинување ја надминува почетната исплата, износот на овој вишок подлежи на ДДВ. Но, одбивањето во овој случај е исто така легално.

Познато е дека имотот во даночниот законик се однесува на видови на предмети на граѓански права поврзани со имот во согласност со Граѓанскиот законик. Ова вклучува работи вклучувајќи готовина и документарни филмови хартии од вредност, и друг имот, и резултати од работата и давање услуги (види член 128 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Ајде да видиме како објаснувањето на Министерството за финансии се однесува на разни (по тип, така да се каже) имот. Ќе ја прошириме темата (да речеме веднаш): ќе зборуваме за почетната (придонес) и завршна (раскинување на договорот и пренос на имот на учесниците) фази на заедничка активност.

Норми на даночниот законик

Но, прво, да се свртиме кон нормите на даночниот законик, на кои ќе се жалиме додека ја проучуваме темата.

И при влегување во едноставно партнерство (пренос на придонес од учесниците) и при излегување (распределба на имот) од него, не се јавува предмет на ДДВ, бидејќи имплементација(предмет на оданочување врз основа на клаузула 1, клаузула 1, член 146 од Даночниот законик на Руската Федерација) нема потреба да се зборува овде. Погледнете сами: земајќи го предвид чл. 39 од даночниот законик на Руската Федерација не се препознава како продажба на стоки, работи или услуги:

- пренос на имот од инвестициска природа (особено, придонеси во одобрениот (акционерски) капитал на деловни друштва и партнерства, придонеси според едноставен договор за партнерство (договор за заеднички активности), договор за инвестициско партнерство, придонеси за акции во заеднички фондови на задруги) (клаузула 4 точка 3);

- пренос на имот во границите на првичниот придонес на учесник во едноставен договор за партнерство (договор за заедничка дејност), договор за инвестициско партнерство или негов правен наследник во случај на одвојување на неговиот удел од имотот што е во заедничка сопственост на страните во договорот, или поделбата на таков имот (клаузула 6, клаузула 3 ).

Така, во горенаведените случаи, предметот на оданочување на ДДВ не се јавува (клаузула 1, клаузула 2, член 146 од Даночниот законик на Руската Федерација). И сега повеќе детали.

Придонеси за заеднички активности и ДДВ

Преносот на имотот како придонес во заедничка дејност не е придружен со ДДВ (не постои предмет на оданочување). И ако е така, тогаш се губи правото да се одбие „влезен“ ДДВ за неговите обврзници. На пример, ако вашата организација за придонес кон едноставно партнерствоспецијално купените пописни артикли, таа нема право да бара одбиток на „влезен“ ДДВ за нив. (Многу е попрофитабилно да се инвестираат пари, а дури потоа да се купат потребните добра и материјали.) Но, по правило, „влезниот“ ДДВ на стоки и материјали кои сочинуваат придонес во заедничката активност веќе се бара за одбивање. Дали данокот треба да се врати во такви околности?

Едно време, „играјќи“ на формулацијата од став 3 од чл. 170 од даночниот законик на Руската Федерација (во оваа норма, особено меѓу лицата кои треба да го вратат ДДВ во одредени случаи, не се именувани учесниците во едноставниот договор за партнерство), Президиумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација (Резолуција од 22 јуни 2010 година N 2196/10 во случајот N A09-1069/ 2008) зборуваше во корист на даночниот обврзник. Покрај тоа, Федералната даночна служба на Русија го прифати пристапот на високите судии, дистрибуирајќи го во писмото од 12 август 2011 година N SA-4-7/13193@ (клаузула 5). Имајќи го предвид горенаведеното, нема потреба од враќање на данокот (во полн износ - за пописни ставки и пропорционална резидуална (книговодствена) вредност - за основни средства и нематеријални средства).

Сепак, сметаме дека е неопходно да предупредиме: основата за објавениот заклучок беше клаузула 3 од чл. 170 од Даночниот законик на Руската Федерација, сè уште не е прилагоден со Федералниот закон од 28 ноември 2011 година N 336-FZ. Од 01.01.2012 година, предметната норма е во сила изменета со наведениот закон и списокот на лица на кои им е доверена одговорноста за враќање на ДДВ е проширен: вклучува учесници во инвестициското партнерство.<1>. Имајќи го предвид фактот дека инвестициското партнерство е тип на едноставно партнерство, промената на позицијата на контролорите не е исклучена, но не е официјално наведена (почнувајќи од 01.01.2012 година). Значи, не е факт...

<1>Дословно пасус. 1 клаузула 3 чл. 170 од Даночниот законик на Руската Федерација гласи на следниов начин: даночните износи што ги прифаќа даночниот обврзник за стоки (работа, услуги), вклучително и основни средства и нематеријални средства, имотни права на начин пропишан со ова поглавје, се предмет на враќање. од страна на даночниот обврзник во случаи на пренос на имот, нематеријални средства, имотни права како придонес во одобрениот (акционерски) капитал на деловни друштва и партнерства, придонес според договор за инвестициско партнерство или удел во заеднички фондови на задруги, како и пренос на недвижен имот за надополнување на капиталот на непрофитна организација на начин утврден со Федералниот закон од 30.12.2006 година N 275-FZ "За постапката за формирање и користење на капитал на непрофитни организации".

Пример 1. Два руски организации(ДОО-1 и ДОО-2) во јануари 2016 година склучиле договор за заеднички активности. Во истиот месец, учесниците го префрлија следниов имот како придонес во едноставното партнерство:

- ДОО-1 - стоки, чии трошоци за стекнување (без ДДВ) се 200.000 рубли. (во моментот на пренос на стоки како придонес за едноставно партнерство, износот на „влезен“ ДДВ на овие стоки во износ од 36.000 рубли (200.000 рубли x 18%) беше прифатен за одбивање);

— ДОО-2 — средства во износ од 200.000 рубли.

Организацијата ќе ги направи следните записи во своето сметководство:

<*>Во овој случај, ДОО-1 постапува во согласност со заклучоците презентирани во Резолуцијата на Президиумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација бр. 2196/10. Со поинаков пристап се враќа данокот. Во овој случај, организацијата ќе ги направи следните записи:

Дебит 79 Кредит 68 - 36.000 руб. — износот на „влезен“ ДДВ на стоки е вратен;

Дебит 91-2 Кредит 19 - 36.000 руб. — износот на повратениот ДДВ е вклучен во останатите трошоци.

Пример 2. Две руски организации (ООО-1 и ООО-2) склучија договор за заеднички активности, во чии рамки ќе се изгради зграда за индустриски цели. Уделот на секоја организација е 50%.

Проценетата цена на зградата (без ДДВ) е 5 милиони рубли.

ДОО-1 го дава својот придонес во готово - 2,5 милиони рубли.

Придонесот на ДОО-2 (му е доверено водење на сметководствена евиденција за заеднички активности и организирање даночно сметководство) се трошоците направени при изградбата на зградата. Трошоците направени над 2,5 милиони рубли се надоместуваат од заедничкиот имот на партнерите.

Да претпоставиме дека трошоците направени за време на изградбата на зградата изнесуваат точно 2,5 милиони рубли.

Во сопственото сметководство на ДОО-1, формирањето на придонес за едноставно партнерство ќе се одрази во следните записи:

Поделба на имот на просто партнерство и ДДВ

За пресметката на ДДВ...

Сега да се вратиме на ДДВ што произлегува од раскинувањето на едноставен договор за партнерство. Врз основа на параграфи. 1 точка 2 уметност. 146 и став 3 од чл. 39, што е наведено во чл. 146 од Даночниот законик на Руската Федерација, можеме да заклучиме: предметот на оданочување на ДДВ не се јавува при пренос на имот (во случај на распределба на удел или поделба на таков имот) во рамките на границите авансучесник. Министерството за финансии, проширувајќи ја „логичната серија“, доаѓа до заклучок дека кога има „зголемување“ (како резултат на заеднички активности) на имот што го надминува почетниот придонес, мора да се наплаќа ДДВ. му е доверено на учесникот кој организира даночно сметководство, врши пресметка и плаќање даноци (член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Пример 3. Да ги искористиме условите од примерот 1, дополнувајќи ги. Да претпоставиме дека на датумот на раскинување на договорот, билансот на состојба на едноставно партнерство вклучува стоки стекнати во текот на заеднички активности во вредност од 600.000 рубли. „Влезен“ ДДВ на овие стоки е во износ од 108.000 рубли. овластениот учесник (ДОО-1) прифатил на одбиток.

По раскинувањето на договорот, имотот се распределува пропорционално на акциите на неговите учесници. Имајќи го предвид фактот дека придонесите на учесниците беа направени во еднакви акции, стоки во вредност од 300.000 рубли се пренесуваат на секој од нив при поделбата на имотот.

Во сметководството за заеднички активности, преносот на имотот на учесниците ќе се одрази во следните записи:

<*>Подсметка „Населби со ДОО-1“ или „Населби со ДОО-2“.

<**>Во согласност со ставовите. „а“ клаузула 1 од Правилата за пополнување фактура (Додаток 1 кон Уредбата на Владата на Руската Федерација од 26 декември 2011 година N 1137) при изготвување фактура, серискиот број мора да се дополни (преку раздвојувањето знак „/“) со одобрен дигитален индекс што покажува дека трансакцијата е завршена во согласност со специфичен едноставен договор за партнерство.

Но, што ако парите им се префрлаат на учесниците како имот на крајот од едноставниот договор за партнерство, а нивниот износ го надминува почетниот придонес на партнерот? Тука не треба да се поставуваат прашања во врска со пресметката на ДДВ: средствата не подлежат на ДДВ. (Патем, објаснувањата за ова прашање може да се најдат во Писмото на Министерството за финансии на Русија од 29 мај 2008 година N 03-07-11/209.)

...и даночен одбиток

Од Писмото на Министерството за финансии на Русија од 25.08.2015 година N 03-07-11/48850 произлегува дека ДДВ презентиран на учесник во едноставен договор за партнерство по раскинување на едноставен договор за партнерство и пренос на имот на тој во износ што го надминува почетниот придонес се зема за одбивање на пропишан начин во случај на користење на таков имот за извршување на трансакции кои подлежат на ДДВ. Дополнително, оваа постапка може да се примени и во случај кога учесник во едноставно партнерство дејствува како обврзник на ДДВ во согласност со чл. 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација и учесникот кој го добил имотот по раскинување на едноставниот договор за партнерство се едно исто лице.

Дозволете ни да истакнеме една клучна фраза од објаснувањата на финансиерите: се должи одбивање ако пренесениот имот ќе се користи во трансакции кои подлежат на ДДВ. На пример, ако имотот се пренесе на учесник кој не е обврзник на ДДВ („поедноставен“, на пример), дали тој ќе има право да бара одбивање од добиеното „зголемување“ на имотот? Излегува дека тој нема такво право.

Забелешка! Да нагласиме дека станува збор за ситуација кога е завршен едноставен договор за партнерство и се пренесува имот на учесниците. Таа (ситуацијата) не е идентична со друга, во која „посебниот режим“ има право да бара одбиток на ДДВ. Особено, ако водењето на општите работи и плаќањето даноци му се доверени на другар кој користи специјални даночните режими, второто (ако партнерството врши трансакции кои подлежат на ДДВ) не е ослободено од обврските за пресметување и плаќање на ДДВ (види исто така Писмо на Министерството за финансии на Русија од 02/07/2011 N 03-11-06/ 3/16). Но, тој исто така има право да одбие „влезен“ ДДВ во рамките на заедничките активности. Доколку постои посебно сметководство на главната дејност и активности според едноставен договор за партнерство, како и фактури издадени на име на одговорниот учесник, тој има право да бара одбиток на ДДВ (клаузула 3 од член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Сега да се вратиме на примерот 2, под чии услови е изградена зграда со едноставен договор за партнерство, а трошоците за изградба биле придонес на еден од партнерите во заедничката активност. По завршувањето на изградбата (целта на заедничката активност е постигната), зградата се дели пропорционално на придонесите на учесниците. Кои карактеристики на пресметката на ДДВ се забележани во овој случај?

Речиси ништо, бидејќи образложението овде треба да биде сосема исто: дали пренесениот имот го надминува почетниот придонес на учесникот.

Сметководство во едноставно партнерство

Така, при пренос на проект за капитална градба, чиј трошок го надминува износот на почетниот придонес, предметот на оданочување на ДДВ настанува во делот на цената на наведениот објект што го надминува износот на придонесот на учесникот (види и Писма на Министерството за финансии на Русија од 27.08.2008 година N 03-07-11/287, од 05.05 .2008 N 03-07-07/50).

Да напоменеме дека додека не се утврди конечната вредност на предметите што се пренесени на содружниците, не може да се определи вредноста што треба да се вклучи во даночниот предмет, а со тоа и износот на ДДВ што даночниот обврзник има право да го одбие. Така, одбивањето на ДДВ не се јавува пред моментот на пренос на имотот на содружници(изграден и реконструиран), создаден како дел од спроведувањето на договорот за заеднички активности.

Потврда за ова е Резолуцијата на АС УО од 17.04.2015 година N F09-1335/15 во случајот N A76-17001/2014. Главен чинител (одговорен учесник) во предметот што се разгледува беше организацијата што го применуваше Единствениот земјоделски данок. Арбитрите посочија: по завршувањето на изградбата на објектот и конечната распределба на правата на создадениот предмет меѓу содружниците, доколку трошокот за создадените предмети го надминува износот на почетните придонеси на содружниците, износот на ДДВ на наведената разлика може да се бара за одбивање. Според став 3 од чл. 346.1 од Даночниот законик на Руската Федерација, организација која е обврзник на Единствениот земјоделски данок не се признава како обврзник на ДДВ (со исклучок на ДДВ платен врз основа на член 174.1 од Даночниот законик на Руската Федерација кога извршување на операции во согласност со едноставен договор за партнерство, како и ДДВ што се плаќа при увоз на стоки на територијата на Руската Федерација и други територии под нејзина јурисдикција). Во овој поглед, таквата организација нема право самостојно да ги декларира износите на ДДВ како даночни одбитоци, надвор од рамките на активностите на едноставно партнерство.

Ако не ги најдете потребните информации на оваа страница, обидете се да го користите пребарувањето на страницата:

Што друго да се прочита

Белешки за уметничката креативност во постарата група „Златна хохлома“ Белешки за лекција за постарата група за сликање Хохлома Содржина на програмата: Едукативни: Продолжете да ги запознавате децата со народниот занает „Сликарство Хохлома“....

Временски лист во 1 со 8,3 сметководство Временскиот лист користи ознаки на букви од именикот на типови на време и соодветниот број часови (I 8, N 2,...

Прочитајте ја онлајн книгата „Последното писмо од вашата сакана Последното писмо од вашата сакана“ Последното писмо од вашата сакана Џоџо Мојс (оценки: 1, просек: 5,00 од 5) Наслов: Последното писмо од...

Сметководствени записи за едноставен договор за партнерство. Ајде да погледнеме подетално: едноставно партнерство

Данок на доход во едноставно партнерство

Сметководство за основни средства пренесени на едноставно партнерство

Сметководство за стандардизирани трошоци

Фискални ризици од едноставно партнерство

Известување за едноставно партнерство

Предности на едноставен договор за партнерство

Начин да се избегне користење на UTII

Ограничување на лимитот на приход при примена на поедноставен даночен систем

Ограничувања за учесниците

Избор на предмет на оданочување за лица кои користат поедноставен даночен систем

Неможност да се пресметаат загубите од партнерството

Неможност за користење на методот на готовина

Постапката за пресметување даноци при вршење на активности според едноставен договор за партнерство

Данок на додадена вредност

Данок на доход

Организациски данок на имот

Даночни постулати на едноставен договор за партнерство: резултати

Стручно мислење

Едноставен договор за партнерство: „Еден за сите и сите за еден“

Сметководство за депозити според едноставен договор за партнерство

Карактеристики на едноставен договор за партнерство при изведување градежни работи.

2.2 Едноставен договор за партнерство.

Даночни одредби на едноставен договор за партнерство

Сметководство во едноставно партнерство

Што друго да се прочита

ПОСЛЕДНИ БЕЛЕШКИ

Категории