Сметководство за трошоци за изложби во соседните земји. Даночни ризици за организација која учествува на изложба во отсуство на договорни односи со организаторот на изложбата (Буланцов М.)

Организацијата учествуваше на изложбата и имаше штанд на кој беа поделени промотивни материјали. Учеството на изложбата се одвиваше на неформална основа, немаше договор со организаторот на изложбата (за учество или за закуп на рекламен простор), а не беше префрлена ниту кирија за штандот.

За украсување, користени се знамиња и знаменца со заштитен знак на организацијата. На неодреден број луѓе им беа поделени пакети, беџови, знамиња со ликот на трговската марка, како и летоци со информации за претпријатието. Ајде да размислиме дали овие трошоци може да се класифицираат како рекламирање за даночни цели и како да се документираат.

Најпрво, да го разјасниме прашањето: дали учествувавте на изложбата?

Односот меѓу страните за учество на изложбата би можел да се формализира или како договор за изнајмување на рекламен простор (штанд), или како договор за давање услуги за плаќање (бесплатно).

Врз основа на одредбите од чл. чл. 606 и 609 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, според договор за закуп (закуп на имот), закуподавачот (закупецот) се обврзува да му обезбеди на закупецот (закупецот) имот за надомест за привремено поседување и користење или за привремена употреба, и договорот во овој случај мора да биде склучен во писмена форма.

Дури и ако не е обезбедено примање плаќање, мора да се склучи договор за бесплатна употреба (член 689 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Овој договорможе да се склучи со испраќање на понуда до една од страните и нејзино прифаќање од другата страна на начин утврден со чл. чл. 432 - 434 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, но сепак мора да има договор.

Според договорот за давање платени услуги, изведувачот се обврзува, по инструкции на клиентот, да дава услуги (да изврши одредени дејствија или да врши одредени активности), а клиентот се обврзува да плати за овие услуги (клаузула 1 од член 779 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Исто така, претпоставува постоење на договор склучен во една или друга форма. Односите според договор за давање услуги бесплатно не се регулирани со закон, туку врз основа на аналогијата на законот (клаузула 1 од член 6 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација), нормите на законодавството што регулираат слични односи може да се применат на нив, имено правилата на Граѓанскиот законик на Руската Федерација за договор за давање услуги за плаќање (чл. чл. 779 - 783, став 2 од член 423 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација ), земајќи ја предвид бесплатната природа на односите според таквиот договор.

Во оваа ситуација, договорниот однос помеѓу организацијата и организаторот на изложбата не е видлив, па затоа сме принудени да заклучиме дека организацијата официјално не учествувала на изложбата.

Сепак, отсуството на фактот за учество на изложбата, според нас, не значи дека организацијата воопшто не можела да направи трошоци за рекламирање.

Во согласност со став 1 од чл. 252 од Даночниот законик на Руската Федерација, даночниот обврзник го намалува приходот добиен за износот на направените трошоци (со исклучок на трошоците наведени во член 270 од Даночниот законик на Руската Федерација), кои се подразбираат како економски оправдани и документирани трошоците што ги направил даночниот обврзник. Под оправдани расходи се подразбираат економски оправдани трошоци, чија проценка се изразува во парична форма.

Во овој случај, сите трошоци се признаваат како расходи, под услов да се направени за извршување на активности насочени кон генерирање приход.

Во овој поглед, веруваме дека е ризично да се препознаат трошоците за знамиња и знаменца со заштитен знак на организацијата што се користи за украсување на штанд на изложба како трошоци за даночни цели. Како што веќе утврдивме, официјално нема причина да се верува дека организацијата учествувала на изложбата. Затоа, трошоците за поставување на штанд, со кој организацијата нема правна врска, треба да се сметаат за направени бесплатно за организаторот на изложбата, што не дозволува да бидат признаени за целите на данокот на доход (клаузула 16 од член 270 од даночниот законик на Руската Федерација).

Трошоците за дистрибуција на пакети, значки, знамиња со слика на трговска марка, летоци кои содржат информации за претпријатието на неопределен број луѓе не се строго поврзани со учеството на изложби и можат да се препознаат независно (патем, никој не забранува организација од дистрибуција на знамиња и знаменца на ист начин, кои се користат за украсување на штандот, што ќе овозможи овие трошоци да се признаат за даночни цели).

Според став 1 од чл. 3 Федерален законод 13 март 2006 година N 38-FZ „За рекламирање“ (во натамошниот текст закон N 38-FZ) рекламирање значи информации што се шират на кој било начин, во која било форма и се користат какви било средства, адресирани до неопределен круг на луѓе и насочени кон привлекување внимание кон рекламирањето на објектот, генерирање или одржување интерес за него и негово промовирање на пазарот. Сметаме дека горенаведените трошоци се однесуваат на трошоци за рекламирање и се предмет на сметководство како дел од другите трошоци поврзани со производството и продажбата, врз основа на ставовите. 28 клаузула 1 чл. 264 Даночен законик на Руската Федерација.

Во исто време, одредбите од став 4 од чл. 264 од Даночниот законик на Руската Федерација воспоставува ограничен список на трошоци за рекламирање земени предвид за целите на данокот на добивка (ставови 2 - 4 од клаузула 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација):

Трошоци за учество на изложби, саеми, изложби, за дизајн на излози, продажни изложби, соби за примероци и салони, производство на рекламни брошури и каталози кои содржат информации за продадените стоки, извршената работа, дадените услуги, трговските марки и услужните марки и (или ) за самата организација, за означување на стоки кои целосно или делумно ги изгубиле своите оригинални квалитети за време на изложбата.

Така, трошоците за производство на печатени рекламни производи (брошури) може да ги земе предвид организацијата во целост (види исто така Писмо на Министерството за финансии на Русија од 16 март 2011 година N 03-03-06/1/142, Резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 25 април 2012 година N F05-3280/12 во случај бр. A40-79873/11-99-360).

Останатите трошоци (за производство на пакети, беџови, знамиња) треба да се земат предвид во износот наведен во ставот. 5 став 4 чл. 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, т.е. во износ што не надминува 1% од приходите од продажба (види исто така Писма на Одделот за даночна администрација за Москва од 16 јули 2003 година N 26-12/39492, Федерална даночна служба на Русија за Москва од 30 април 2008 година N 20-12 /041966.2, Министерство за финансии на Русија од 29.03.2010 N 03-03-06/1/201, од 06/04/2013 N 03-03-06/2/20320).

Како што е наведено погоре, еден од главните барања за признавање на трошоците во даночното сметководство е барањето за нивен документарен доказ. Врз основа на став 1 од чл. 252 од Даночниот законик на Руската Федерација, документирани трошоци се трошоци потврдени со документи изготвени во согласност со закон Руска Федерација. Таквите документи се примарни сметководствени документи (дел 1 од член 9 и дел 1 од член 10 од Федералниот закон од 6 декември 2011 година N 402-FZ „За сметководство“ (во натамошниот текст закон N 402-FZ), Писма на Министерството за финансии на Русија од 22.02 .2013 година N 03-03-06/1/5002, од 14.12.2011 година N 03-03-06/1/824). Примарните сметководствени документи служат како основа за одразување на фактите од економскиот живот на организацијата во сметководството и информации за утврдување на даночната основа за данок на доход во даночното сметководство (Дел 1, член 9 и Дел 1, член 10 од Законот бр. 402 -ФЗ, член 313 Даночен законик на Руската Федерација). Отсуството на такви документи или нивното неправилно извршување повлекува неможност за признавање на одредени трошоци за даночни цели.

Да забележиме дека даночното законодавство не содржи барања за состав на документи кои мора да ги потврдат трошоците на даночниот обврзник (види, на пример, Резолуции на Осмиот Апелационен Арбитражен суд од 27 август 2012 година N 08AP-5947/12, Централен округ FAS од 21.03.2011 година N F10-740 /2011 година во предмет бр.A23-3022/10A-13-146). Во смисла на став 1 од чл. 252 од даночниот законик на Руската Федерација, даночниот обврзник има право да ги потврди трошоците со какви било документи изготвени во согласност со законодавството на Руската Федерација (Резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 22 јуни 2010 година Н.К. -A40/6056-10 во случај N A40-86367/09-127-459).

Документарни докази за трошоците за отпишување на печатени и сувенирски производи како трошоци за рекламирање може да бидат:

Дополнително, документарниот доказ за разгледуваните трошоци за рекламирање за сувенирски производи ќе биде обезбеден директно со документи за отпис на материјални средства (за отпис на пакети, знамиња, знамиња, знаменца, беџови итн.). Овие документи се составуваат на вообичаен начин, исто како и документите за отпишување на сите други пописни ставки. На пример, отписот на сувенирните производи може да се формализира со акт за отпис на материјали; документот е составен во форма одобрена од сметководствената политика на организацијата, со задолжително наведување на деталите наведени во Дел 2 од чл. 9 од Законот бр.402-ФЗ.

Како заклучок, да го споменеме данокот на додадена вредност.

Според ставовите. 25 клаузула 3 чл. 149 од Даночниот законик на Руската Федерација, преносот за рекламни цели на стоки (работа, услуги), трошокот за купување (создавање) на единица од која не надминува 100 рубли, не подлежи на ДДВ. Ако горенаведените трошоци надминуваат 100 рубли. по единица, тогаш ДДВ се наплаќа на целата нивна цена (без намалување за 100 рубли). Министерството за финансии на Русија инсистира на потребата да се наплаќа ДДВ при дистрибуција на рекламни производи, трошоците за купување единица од кои надминуваат 100 рубли (види, на пример, Писмо од 10 јуни 2010 година N 03-07-07/36) . Не заборавајте дека во овој случај ќе мора да водите посебна евиденција за ДДВ (клаузула 4 од член 149 од Даночниот законик на Руската Федерација). Во исто време, како што е објаснето во писмото на Министерството за финансии на Русија од 26 февруари 2016 година N 03-07-07/10954, даночниот обврзник има право да одбие ослободување од ДДВ при пренос на стоки (работа, услуги) за рекламни цели , трошоците за стекнување (создавање) единици од кои не надминуваат 100 рубли, и го намалуваат вкупниот износ на ДДВ пресметан во согласност со чл. 166 од Даночниот законик на Руската Федерација, за износот на данокот на стоки (работа, услуги) презентирани при стекнување (создавање) на рекламна стока.

Министерството за финансии на Русија во писмото од 27.04.2010 година N 03-07-07/17 објасни дека при утврдување на трошоците за стоки (работа, услуги), трошоците за стекнување (создавање) на овие стоки (работа, услуги) треба да се земат предвид земајќи ги предвид износите на „влезен „ДДВ. Со други зборови, границата е 100 рубли. - во оваа сума е вклучен ДДВ.

Сепак, во став 12 од Резолуцијата на Пленумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 30 мај 2014 година N 33 „За некои прашања што произлегуваат во арбитражните судови при разгледување на случаи поврзани со наплата на данок на додадена вредност“, е истакна дека не може да се смета како трансакција што формира независен предмет на оданочување, дистрибуција на рекламни материјали, што е дел од активностите на даночниот обврзник за промовирање на пазарот на стоки (дела, услуги) произведени и (или) продадени од него во со цел да се зголеми продажбата, доколку овие рекламни материјали не ги исполнуваат карактеристиките на производот, т.е. имот наменет за продажба во сопствено својство.

Според наше мислење, всушност, Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација донесе заклучок за „неприменливоста“ на ставовите. 25 клаузула 3 чл. 149 од Даночниот законик на Руската Федерација за дистрибуција на рекламни материјали и сувенири (брошури, брошури, разгледници, пенкала, чаши, капи, итн. со логото на организацијата), кои првично не се наменети за продажба и чија цена се зема предвид при пресметувањето на данокот на доход. Сепак, руското Министерство за финансии зазеде многу повнимателна позиција во однос на овој заклучок на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација. Така, во своите писма од 19 септември 2014 година N 03-07-11/46938, од 23 октомври 2014 година N 03-07-11/53626, Министерството за финансии на Русија заклучува дека гледиштето на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација се однесува исклучиво на рекламни брошури и брошури; Што се однесува до пенкалата и бележниците со лого, „имаат сопствена потрошувачка вредност“, можеме да кажеме дека тие треба да се квалификуваат како стока и да се применуваат сите барања за водење посебна евиденција во зависност од цената на единицата (види и Допис на Министерството за Финансии на Русија од 23 декември 2015 година N 03 -07-11/75489).

Во овој поглед, ви препорачуваме да ги проверите трошоците за купување пакети, беџови и други сувенири што може да се опишат како „имаат сопствена потрошувачка вредност“ (имот наменет за продажба во сопствен капацитет), и ако границата од 100 рубли е надмината. по единица, наплатете ДДВ во буџетот. Во исто време, ДДВ презентиран од добавувачите на овие стоки може да се одбие на општо утврден начин врз основа на чл. чл. 171 и 172 од Даночниот законик на Руската Федерација (Писмо на Министерството за финансии на Русија од 10 април 2006 година N 03-04-11/64). Што се однесува до летоците и знамињата, можете да избегнете наплата на ДДВ со повикување на Резолуцијата на Пленумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 30 мај 2014 година N 33.

За твоја информација.Сметаме дека доколку имало договор за учество на изложбата, сите споменати трошоци би можеле да се класифицираат како рекламирање. Но, нејасно е прашањето за рационализирање на трошоците за рекламирање во случај на склучување договор за учество на изложба со нејзиниот организатор.

„Финансиски весник. Регионален број“, N 8, 2004 година

За успешно промовирање на стоки (дела, услуги) на пазарот и проширување на врските со потрошувачите и партнерите, руските организации се повеќе го користат овој метод на рекламирање, како што е учеството на разни изложби и саеми. Ова е начин да се изразите, да ги демонстрирате вашите стоки, дела, услуги, што помага да се зголеми побарувачката на потрошувачите во иднина, како и да добиете голема количина на информации за време на изложбените настани, да воспоставите и консолидирате деловни контакти неопходни за понатамошна работа на организацијата. За многу големи организации, учеството на изложби станува традиција и деловен обичај.

Излагач, т.е. претпријатието кое ги изложува своите производи (стоки, дела, услуги) обично не ја подготвува и одржува изложбата, туку склучува договор со неговиот организатор, со кој се регулираат прашањата за прием на изложбата, изнајмување на штандот, условите за плаќање, прекинување на договорот, обезбедувањето и нарачувањето на специфични услуги (и задолжителни и дополнителни). Врз основа на условите на договорот, се утврдуваат трошоците на организацијата што учествува на изложбата.

Трошоците признати во сметководството и даночното сметководство како рекламирање

Во повеќето случаи, трошоците поврзани со учество на изложби се рекламирање. Овој заклучок може да се направи врз основа на Федералниот закон од 18 јули 1995 година N 108-FZ (променет на 30 декември 2001 година) „За рекламирање“, кој го дефинира рекламирањето како информација за физички или правно лице, стоки, идеи и иницијативи (рекламни информации), која е наменета за неодреден број луѓе и е дизајнирана да генерира или одржува интерес за рекламниот објект и да ја олесни продажбата на стоки, идеи и иницијативи. Бидејќи крајната цел на какви било трошоци за рекламирање е продажбата на рекламираните производи, овие трошоци може да се оквалификуваат како трошоци поврзани со производство и продажба на производи, стекнување и продажба на стоки, како и извршување на работата и давање услуги. . Во рамките на оваа група, тие ќе бидат дефинирани како трошоци од обични активности (клаузула 5 од Сметководствените прописи „Трошоци на организацијата“ PBU 10/99, одобрена со наредба на Министерството за финансии на Русија од 6 мај 1999 година N 33n) и се однесуваат на комерцијални трошоци (клаузула 7 од PBU 10/99). Во сметководството, трошоците за рекламирање се евидентираат на сметката 44 „Трошоци за продажба“, каде што износите на направените трошоци се прикажуваат во дебит, а во кредит - акумулираните износи на трошоците се отпишуваат целосно или делумно на задолжување од сметката 90 „Продажба ” (Упатство за користење на Сметковниот план сметководствофинансиски и економски активности на организации, одобрени. Наредба на Министерството за финансии на Русија од 31 октомври 2000 година N 94n). Начинот на отпишување на деловните трошоци треба да се одрази во сметководствена политикаорганизации.

За целите на данокот на добивка, трошоците за рекламирање воопшто и за учество на изложби особено се вклучени во други трошоци поврзани со производство и продажба на производи (клаузула 28, клаузула 1, член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација). Според клаузула 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, трошоците за рекламирање на организацијата вклучуваат:

трошоци за учество на изложби, саеми, изложби, за дизајн на излози, продажни изложби, соби за примероци и изложбени салони, производство на рекламни брошури и каталози кои содржат информации за работата и услугите што ги врши и ги дава организацијата и (или) за самата организација, за попуст на стоки кои целосно или делумно ги изгубиле своите оригинални квалитети за време на изложбата.

Трошоци на даночниот обврзник за други видови реклами извршени од него во текот на извештајниот (даночен) период, вклучително и купување (производство) на награди доделени на победниците на цртежи на такви награди, за време на масовни рекламни кампањи итн. (на пример, дегустација на производи на изложби, бесплатно рекламирање пошта) за даночни цели се признаваат во износ што не надминува 1% од приходите од продажба. Даночните власти, при утврдување на нестандардизирани трошоци за рекламирање, строго се придржуваат до листата дадена во став 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација - секој поинаку именуван трошок ќе се пресметува повторно според стандардот (писмо на Министерството за финансии на Русија од 26 јуни 2003 година N 04-02-05/1/68) . Во исто време, трошоците за учество на изложби и саеми треба да ги вклучуваат трошоците за плаќање влезници, дозволи и сл. за учество на вакви изложби (Писмо на Одделот на Министерството за даноци и даноци на Русија за Москва од 17 април 2003 година N 23-10/4/21317).

Мнозинството руски организацииги постави своите трошоци за рекламирање во граници што не надминуваат 1% од приходот. Доколку стандардизираните трошоци ја надминат оваа граница, организацијата се соочува со следните проблеми.

Прво, врз основа на клаузула 7 од член 171 од Даночниот законик на Руската Федерација, износот на ДДВ за трошоците прифатени во согласност со Поглавје 25 од Даночниот законик на Руската Федерација за целите на данокот на добивка според стандардите мора да се одбие во согласност со овие стандарди (Писмо на Одделот на Министерството за даноци на Русија за Москва од 28 ноември 2002 година N 24-11/57028). Ако на крајот на годината остане износ на влезен ДДВ што не беше прифатен за одбивање во текот на годината во согласност со клаузулата 7 од член 171 од Даночниот законик на Руската Федерација, овој износ се отпишува на дебит на сметката 91, потсметка „Други расходи“ без намалување на оданочената добивка. Доколку износите на ДДВ за купените стоки (работи, услуги) веќе се земени предвид како даночни намалувања, намалувањето на даночната основа за ДДВ, а подоцна и трошоците за купување на овие стоки биле класифицирани како рекламирање, што, како што се испостави, го прави не ги надминуваат стандардите наведени во став 4, член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, тогаш износите на ДДВ што ги надминуваат утврдените норми се предмет на обновување и плаќање во буџетот.

Второ, бидејќи сметководството и даночното сметководство на стандардизираните трошоци за рекламирање се разликуваат (во сметководството, износите на трошоците за рекламирање се отпишуваат целосно во извештајниот период, без оглед на тоа дали овие трошоци спаѓаат под стандардот утврден со Поглавје 25 од Даночниот законик на Руска Федерација или не), за да се одрази каква било разлика што ќе се појави, неопходно е да се применат правилата од Сметководствените прописи „Сметководство за пресметки на данокот на доход“ PBU 18/02, одобрени со наредба на Министерството за финансии на Русија од 19 ноември, 2002 N 114n.

Доколку извештајниот период е почеток или средина на годината, може да настанат привремени разлики, што ќе резултира со намалување на идните плаќања на данокот на доход. Ова може да се случи кога трошоците за рекламирање на организацијата не се наведени во став 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација и надминуваат 1% од приходот на извештајниот период, бидејќи даночниот период за данок на доход не е завршен, а во следните периоди на известување, постои веројатност дека вкупниот износ на трошоците за рекламирање ќе ги исполни стандардите утврдени во член 264 од даночниот законик на Руската Федерација (приходите и трошоците за рекламирање ќе се пресметуваат на пресметковна основа од почетокот на периодот на известување ).

Во согласност со ставовите 9 - 11 од PBU 18/02, привремените разлики доведуваат до зголемување или намалување на идните плаќања на данокот на доход. Износот на таквото зголемување или намалување претставува одложен данок на добивка. Одбитните привремени разлики во формирањето на оданочената добивка (загуба) доведуваат до формирање на одложен данок на добивка, кој е предмет на плаќање во буџетот во следниот период на известување или во следните периоди на известување. Износот на одложениот данок се одредува како производ на одбиената привремена разлика и донесената стапка на данок на добивка. Во сметководството, оваа сума е земена предвид на сметката 09 (Наредба на Министерството за финансии на Русија од 05.07.2003 година N 38n „За воведување дополнувања и промени во Сметковниот план за сметководствени финансиски и економски активности на организациите и Упатство за неговата примена“). Одложено даночно средство, кое го зголемува износот на условниот трошок (приход) на периодот на известување, се прикажува во задолжувањето на сметката 09 „Одложени даночни средства“ во кореспонденција со кредитот на сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“. Кога одложените даночни средства се намалуваат или целосно се враќаат за да се намали условниот трошок (приходи) на периодот на известување, се генерира следниот запис: Д-т 68, К-т 09. Одложеното даночно средство при отуѓувањето на средството за кое е пресметано се запишува исклучување од кредит на сметка 09 на задолжување на сметка 99 „Добивка и загуби“.

Трошоците поврзани со учество на изложби, како што е рекламирањето, подлежат на данок за рекламирање. Даночни обврзници во овој случај се огласувачите. Но, бидејќи ова е локален данок, различни региони во земјата имаат свои правила за пресметување и плаќање: даночните обврзници во некои региони може да бидат рекламни дистрибутери кои во овој случајдејствуваат како даночни агенти. Даночните стапки, исто така, може да варираат, сепак, според став „з“ клаузула 1 од член 21 од Законот на Руската Федерација од 27 декември 1991 година N 2118-1 „За основите на даночниот систем во Руската Федерација“ (изгубено во сила од 1 јануари 1999 година, со исклучок на членовите 19, 20, 21), износот на данокот за рекламирање не треба да надминува 5% од цената на рекламните услуги.

Во сметководството, данокот ќе се земе предвид како кредит на сметката 68, потсметка „Други даноци“, во кореспонденција со задолжувањето на сметката 91, потсметка „Други трошоци“. При утврдување на даночната основа за пресметување на данокот, ќе се прифатат и директните и индиректните трошоци за рекламирање, додека индиректните трошоци ќе се определат како процент од вкупниот износ на индиректните трошоци до износот на директните трошоци што ги направил огласувачот во известувањето. период (Москва Закон од 21 ноември 2001 година N 59 „За данок на рекламирање“, Писмо на Одделот на Министерството за даноци на Русија во Москва од 24 октомври 2002 година N 23-10/6/50694).

Пример. Да претпоставиме дека организација која се занимава со производствени активности учествува на изложбата како изложувач во првиот квартал од 2004 година. Трошоците за изнајмување на штанд беа 5.900 рубли. (вклучувајќи ДДВ 18% - 900 рубли), производство и монтажа на рекламни експонати - 11.800 рубли. (вклучувајќи ДДВ 18% - 1800 рубли), трошоци за производство и дистрибуција на рекламни летоци пред да влезат на изложбата - 8850 рубли. (вклучувајќи ДДВ 18% - 1350 рубли). Приходот за првиот квартал е 590.000 рубли. (вклучувајќи ДДВ 18% - 90.000 рубли). Приходи за вториот квартал - 625.400 рубли. (вклучувајќи ДДВ 18% - 95.400 рубли). За вториот квартал трошоци за рекламирањене беа произведени. Активностите на организацијата подлежат на ДДВ. Приходите и расходите се признаваат на пресметковна основа, ДДВ - „на пратката“. Извештајниот период е четвртина. Организацијата е регистрирана во Москва.

Според став 28, став 1 и став 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, трошоците за изнајмување штанд, производство и монтажа на рекламни експонати се земаат во предвид целосно, а за производство и дистрибуција на рекламни летоци - во рамките на утврдените норми (не повеќе од 1% од приходите од имплементација). Приходите од продажба се одредуваат (врз основа на член 249 од Даночниот законик на Руската Федерација) врз основа на сите сметки поврзани со плаќањата за продадени стоки (работа, услуги). Во исто време, износот на даноците претставени на купувачот е исклучен од износот на приход од продажба во согласност со даночниот законик на Руската Федерација. Врз основа на горенаведеното, стандардот за расходи за рекламирање за првиот квартал ќе биде 500.000 рубли. (590.000 - 90.000); 500.000 x 0,01 = 5.000 рубли; Стандардот за трошоци за рекламирање за првата половина од годината е 1.030.000 рубли. (590.000 + 625.400 - 90.000 - 95.400); 1.030.000 x 0,01 = 10.300 рубли.

Во сметководството, овие трансакции се рефлектираат на следниов начин (види табела).

Ако организацијата не го исполнува стандардот за трошоци за рекламирање на крајот на даночниот период (тековната година), не се формираат привремени разлики во сметководството и даночното сметководство, туку постојани (клаузула 7 од PBU 18/02). Бидејќи добивката според сметководствените податоци е помала од даночната, потребно е да се зголеми првата за добиената постојана даночна разлика, која, кога ќе се помножи со тековната стапка на данок на доход (24%), ќе даде постојана даночна обврска ( PNO). Оваа операција ќе се одрази во задолжувањето на сметката 99, потсметка „Постојана даночна обврска“, во кореспонденција со кредитот на сметката 68, потсметка „Пресметки за данок на добивка“. Ваквите записи може да се направат веднаш ако вишокот на трошоци за рекламирање спаѓа во концептот „друго“ според клаузулата 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација се случил во четвртиот квартал од годината или организацијата не очекува да добиваат приходи пред крајот на годината. Доколку даночната разлика, првично дефинирана како привремена и рефлектирана на сметката 09, на крајот на даночниот период стане трајна, тогаш мора да се направи следниот внес: Dt 99, Kt 09.

Трошоци за учество на изложби кои не се поврзани со рекламирање

Покрај наведените трошоци, организацијата може да направи и поврзани трошоци, како на пр платавработените поканети да учествуваат на изложби подлежат на единствена социјална такса за овие плаќања, патни трошоци итн.

За утврдување на даночната основа за добивка, овие трошоци нема да се признаат како рекламирање. Тие ќе бидат земени предвид во другите ставки на трошоците во согласност со постапката утврдена со Поглавје 25 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Во сметководството, според наше мислење, можно е да се препознаат овие трошоци како рекламирање во следните околности.

При набавка, трговија, продажба и други организации кои не користат сметки за сметководство на трошоци 20, 23, 26, како задолжување на сметката 44 ќе се земат предвид трошоците за наградување на вработените кои учествуваат на изложби, службени патувања и други слични трошоци, без оглед на на нивната класификација како една или друга категорија на формирање на трошоци.

Во организациите кои вршат производствени активности, се користат сметките 20, 23, 26. Но, ако овие трошоци се изолирани (одвоени од другите) и е можно, повикувајќи се на правилно извршени документи, да се докаже дека овие трошоци се однесуваат на рекламни настани (во овој случај, учество на изложби) , тогаш, според наше мислење Според наше мислење, можете да ја користите сметката 44. Овие износи, според нас, ќе бидат индиректни трошоци за рекламирање и треба да ја формираат даночната основа за данокот за рекламирање.

Треба да се забележи една точка. Кога сопствените вработени вклучени во учество на изложба извршуваат задача во рамките на нивните главни функции или наместо нив во нивните работно време, наградувањето за таквите вработени треба да се врши на вообичаен начин како и за извршување на работните обврски. Ако од вработен се бара да работи за време на викендите или празнициили повеќе од утврдените стандарди за работно време за него, тогаш плаќањето мора да се изврши најмалку двојно повеќе од износот (за викенди и празници) или да се обезбеди дополнителен слободен ден (член 153). Законик за работни односиРуска Федерација), или да се плаќа прекувремена работа (работа надвор од работното време) (член 152 од ЗРО на Руската Федерација).

Трошоците за производство или купување на сувенири за нивно пренесување на одредени клиенти често погрешно се класифицираат како трошоци за рекламирање. Во Законот „за огласување“ јасно е наведено кому треба да се упатат рекламните информации - до неопределен круг на лица. Според ова, трошоците на производствената организација за пренос на производите сопствено производствокако сувенир од клиентите за време на преговорите на изложби не се трошоци за рекламирање (Писмо на Одделот за даноци на Русија за Москва од 12 мај 2003 година N 26-12/25950). Ова значи дека тие нема да бидат вклучени во даночната основа за рекламирање и нема да го намалат данокот на доход (клаузула 16 од член 270 од Даночниот законик на Руската Федерација). Дополнително, трошоците за сувенири дистрибуирани на изложби и саеми на неопределен број луѓе нема да бидат признаени како рекламирање, доколку тие не се носители на рекламни информации (на пример, нема лого на организацијата) (Писмо на Одделот за Министерството за даноци на Русија за Москва од 16 јули 2003 година N 26 -12/39492).

Честопати, организациите ги испраќаат своите вработени на една или друга изложба за да ги соберат потребните информации, да воспостават деловни врскии контакти. Ако, во исто време, самата организација не учествува на изложбата, а нејзините трошоци се ограничени од цената на влезниот билет и, можеби, патните трошоци на вработените, тогаш, според наше мислење, овие трошоци не можат да се класифицираат како трошоци за рекламирање. Овие расходи, најверојатно, треба да се земат предвид како општи деловни расходи и да се рефлектираат во задолжувањето на сметката 26, а за даночни цели ќе го намалат примениот приход доколку се документирани и економски изолирани (клаузула 1 од член 252 од Данокот Кодекс на Руската Федерација). Така, мора да го имате следниот пакет документи: нарачка од менаџерот, извештај за вработен, патна потврда, влезен билет на изложбата (по можност во форма на строг формулар за известување, одобрен со налог на Министерството за финансии на Русија од 25 февруари 2000 година N 20n), други документи кои ги потврдуваат патните трошоци, - билети, фактура за сместување. Нарачката на менаџерот и извештајот на вработениот мора да го наведат фокусот на производството и потребата да се посети изложбата.

Пример. Организацијата го испрати својот вработен во друг град на 3 дена за да присуствува на изложба што се одржува таму. За таа цел, на вработениот му бил даден аванс во износ од 6.000 рубли. Потребни документиукрасени. Организацијата не учествуваше на изложбата како излагач. По враќањето од службено патување, вработениот пополнил претходен извештај. За да ги потврди трошоците, тој ги доставил следниве документи до одделот за сметководство: 2 железнички билети во износ од 2600 рубли, хотелска сметка, потврда за плаќање и фактура во износ од 1500 рубли, со вклучен ДДВ (18%) - 228 рубли. . 81 копек, како и влезен билет за изложбата, издаден во пропишаната форма, во износ од 640 рубли. Вработениот составил и презентирал извештај за службеното патување во кој приложува рекламни листови и книшки од изложбата. Следниве записи мора да се направат во сметководството:

во моментот на издавање пари на сметка - Dt 71, Kt 50 - 6000 рубли;

во моментот на презентација на однапред извештајот - D-t 26, K-t 71 - 4511 рубли. 19 копејки (2600 + 640 + 1500 - 228 рубли 81 копек) - трошоците се рефлектираат според презентираните документи;

Д-т 19, К-т 71 - 228 руб. 81 коп. - Се прикажува ДДВ наведен во хотелската фактура;

Д-т 50, К-т 71 - 1260 руб. - вратена е непотрошената авансна сума.

Ако организацијата ги плаќа трошоците за учество на изложба како авансно плаќање, мора да имате на ум дека претплатата (авансно плаќање) не се признава како трошок ниту во сметководството ниту во даночното сметководство (клаузула 3 од PBU 10/99, клаузула 2, клаузула 7 член 272 од даночниот законик на Руската Федерација). Ако организацијата платила за изнајмување на штанд половина месец пред изложбата, овие трошоци ќе бидат земени предвид во сметководственото и даночното сметководство во моментот на затворање на изложбата и потпишувањето на потврдата за завршена работа.

Пример. Организацијата спроведува рекламна кампања со тоа што на изложба ги демонстрира своите производи што планира да ги произведува во иднина. Организаторот на изложбата доби 11.800 рубли, со вклучен ДДВ (18%) - 1.800 рубли. Плаќањето е извршено на денот на изложбата. Во овој случај, трошоците не можат да се класифицираат како трошоци за рекламирање на тековниот период. Тие мора да се земат предвид во сметката 97 „Одложени трошоци“ додека не се пуштат рекламираните производи. Во овој случај, треба да ги направите следните записи:

Д-т 97, К-т 60 - 10.000 руб. - трошоците за учество на изложбата се вклучени во одложените трошоци;

Д-т 19, К-т 60 - 1800 руб. - Се рефлектира ДДВ презентиран од добавувачот.

Сметководство на трошоци при склучување на посреднички договори

Организацијата што ќе одлучи да учествува на изложбата може да ги користи услугите на посредник. Според Граѓанскиот законик на Руската Федерација, посредничките договори можат да се склучат во форма на договори за агенција (Поглавје 52 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација), договори за комисионирање (Поглавје 51 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација) и договори за агенција (Поглавје 49 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Ајде да земеме договор за комисија како пример. Според член 990 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, според договор за провизија, едната страна (налогодавачот) ѝ дава инструкции на другата страна (комисионерот) да склучи една или повеќе трансакции во свое име, но на сметка на главен. Комисискиот агент доставува извештај до комисијата (најмалку еднаш месечно). Налогодавачот му плаќа на комисионерот надомест и ги надоместува трошоците за извршување на налогот.

Налогодавачот согласно договорот за комисион ги поднесува трошоците. Тој ги следи трошоците за рекламирање на ист начин како организација која работи самостојно и не вклучува посредник. Единствената разлика е во тоа што за извршување на сметководствени работи и подготовка на извештаи, потребен ви е извештај од комисионер доставен навреме, како и примарни документи(копии од фактури, извештај на комисионерот за дадените услуги упатени до налогодавачот).

Комисионерот не зема предвид готовина, добиени од купувачите како дел од извршувањето на договор за провизија, како сопствен приход и расходи извршени на товар на главницата како свои трошоци. За сметководство на порамнувања со главнината, најдобро е да се користи сметката 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“. Продажбата на комисионални стоки, давање услуги, извршување на работа во име на налогодавачот ќе се евидентира на посебна потсметка на сметката 62 во кореспонденција со кредитот на сметката 76, потсметка „Порамнувања со налогодавачот“. Трошоци според договорот за комисион поврзани со населби за купени материјалните вредности, потрошените услуги се одразуваат на сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“. Кога комисионерот ќе ги исплати износите на добавувачот, ќе се внесе: Д-т 60, К-т 51, а на сметката 60 ќе се кредитира задолжувањето на сметката 76 - за износот на услугите платени во име на налогодавачот и на негова сметка. трошок (Упатство за користење на Сметковниот план за финансиско сметководство економските активности на организациите). Приходите на комисионерот кој не врши други работи освен посреднички ќе бидат провизии, кои во сметководството се пресметуваат како дебит на сметката 62 во кореспонденција со кредитот на сметката 90.

Пример. Според договорот, пуштачката организација мора да плати за учеството на комесарот на изложбата. За да го направите ова, комисискиот агент му префрли на организаторот на изложбата авансно плаќање за изнајмување на штандот во износ од 5.000 рубли, со вклучен ДДВ од 762 рубли. 71 коп. По ова, на директорот му беше презентиран извештај, врз основа на кој на комисионот му ги надоместил направените трошоци, а исто така платил и надомест во износ од 500 рубли, со вклучен ДДВ од 76 рубли. 27 копејки

Во овој случај, тоа што трошоците што ги направил при извршувањето на договорот за комисион не се важни за комисионерот се рекламирање за налогодавачот. Комисионерот, според Сметковниот план, ќе го додели износот на претплата за изнајмување на штандот на сметката 60, потсметка „Платени аванси“. Агентот на комисијата ќе ги направи следните белешки:

Д-т 60, К-т 51 - 5000 руб. - комисионерот префрлил аванс за изнајмување на штандот;

Д-т 51, К-т 76 - 5000 руб. - износот за надомест на трошоците на комисионерот е впишан на сметката за порамнување од налогодавачот;

Д-т 76, К-т 60 - 5000 руб. - претплатата на организаторот на изложбата е вклучена во населбите со испраќачот;

Д-т 51, К-т 62 - 500 руб. - налогодавачот ја платил провизијата;

D-t 62, K-t 90, под-сметка „Приход“ - 500 рубли. - се земаат предвид приходите од договорот за провизија;

Dt 90, потсметка „Данок на додадена вредност“, Kt 68 - 76 руб. 27 копејки - се зема предвид износот на ДДВ на приход.

Организациите кои користат поедноставен даночен систем може да се сметаат како трошоци што ја намалуваат даночната основа за единствен данок, трошоци за учество на изложби, бидејќи трошоците за рекламирање се наведени во став 20, став 1, член 346.16, поглавје 26.2 од Даночниот законик на Руската Федерација како една од компонентите на затворената листа на трошоци. Во исто време, сметководството за овие трошоци мора да биде во согласност со постапката за прифаќање на трошоците во согласност со клаузулата 4 од член 264 од Поглавје 25 од Даночниот законик на Руската Федерација (клаузула 2 од член 346.16 од Даночниот законик на Руската Федерација ).

М.Веселова

По правило, трошоците на претпријатијата за учество на изложби се класифицирани како комерцијални и соодветно се рефлектираат на сметководствената сметка 44 „Трошоци за продажба“.

На пример, едно претпријатие платило 24.000 рубли за учество на изложбата, со вклучен ДДВ - 4.000 рубли. Мора да се направат основни записи во сметководството на организацијата (Табела 5.1).

Табела 5.1

Ве молиме имајте предвид дека трошокот ги вклучува само оние трошоци кои имаат документарен доказ и во границите на износите наведени во соодветните документи. Недокументираните расходи подлежат на отпис од добивката што останува на располагање на претпријатието по плаќањето данок на доход. Со други зборови, за законски да се вклучат трошоците за плаќање за учество на изложбата во цената на производите (делата, услугите), тие мора да бидат достапни изворни документи, кои го потврдуваат обезбедувањето на овие услуги. Таквите документи, покрај банкарските документи, вклучуваат:

¦С договор или друг документ (на пример, пријава за учество на изложба или фактура, доколку ги предвидуваат условите за давање изложбени услуги), склучен помеѓу организаторите и учесникот на изложбата; ¦С потврда за прифаќање за завршена работа;

*С фактура од организаторот на изложбата (без овој документ, според даночното законодавство на Руската Федерација, невозможно е да се намали данокот на додадена вредност, кој се плаќа во буџетот, за износот платен на организаторот на изложбата според договорот ).

Исто така, забележуваме дека без оглед на времето на плаќање, овие трошоци се вклучени во трошоците за производи (работи, услуги) во периодот на известување на кој се однесуваат. Доколку сте платиле за учество на изложбата во декември 2000 година, а таа се одржала во април 2001 година, тогаш овие трошоци може да се вклучат во трошокот само во април, а данокот на додадена вредност подлежи на кредит во даночната пријава само за април.

Покрај плаќањето на организаторот, излагачот сноси и други трошоци - за изработка на брошури за неговите производи или услуги, пакети со логото на компанијата, сувенири, фотографии за изложбени штандови итн. Бидејќи сите овие трошоци се поврзани со учество на изложбата, тие се однесуваат и на трошоците за рекламирање, па затоа се вклучени во трошокот со отпишување на сметката 44 „Трошоци за продажба“, што, како што веќе беше забележано, во согласност со новиот графикон на сметките ги вклучуваат трошоците за рекламирање. Објавувањата во овој случај се исти како во табелата. 5.1.

Да забележиме дека ако во сметководствените расходи се признаваат без оглед на намерата да се добие приход, тогаш во даночното сметководство сите трошоци се признаваат како расходи под услов тие да се направени за извршување на активности насочени кон создавање приход (член 252 од Даночниот законик на Руска Федерација). Рекламирањето на продадените производи и активностите на организацијата на изложби секако се едно од нив. Трошоците за рекламирање во даночното сметководство се класифицирани како други трошоци и, соодветно, се вклучени во даночната пријава на организацијата под оваа ставка на трошоци.

Во сметководството, трошоците за рекламирање секогаш беа целосно вклучени во трошоците на организацијата, а во даночното сметководство, сите трошоци за рекламирање беа нормализирани, а стандардот за вклучување во трошоците зависеше од износот на приходот. По стапувањето во сила на Поглавјето 25 „Данок на добивка“ од Даночниот законик на Руската Федерација и измените на него воведени со Федералниот закон бр. 57 ФЗ од 29 мај 2002 година, сметководството на трошоците за рекламирање во даночното сметководство претрпе значајни промени. Во моментов, нестандардизираните трошоци за рекламирање ги вклучуваат следните трошоци:

• * за рекламни настани преку медиумите и телекомуникациските мрежи;
• * за светлина и друго надворешно рекламирање;
• * за учество на изложби, саеми, изложби, облекување витрини, продажни изложби, соби за примероци и изложбени салони;
• * за изработка на рекламни брошури и каталози кои содржат информации за работата и услугите што ги врши и обезбедува организацијата и (или) за самата организација;
• * за означување на стоки кои целосно или делумно ги изгубиле своите оригинални квалитети за време на изложеноста;
• * трошоци за изработка на рекламни брошури и каталози.

Сите други трошоци за рекламирање, освен оние наведени погоре, сè уште се сметаат за стандардни. Тоа се, на пример, трошоци за набавка на награди, производство на рекламни летоци, пакети, сувенири итн., кои се признаваат за даночни цели во износ не поголем од 1% од приходите од продажба.

При планирање на промотивни настани, треба да се земе предвид дека во согласност со став „ж“ од став 1 од чл. 21 од Законот на Руската Федерација од 27 декември 1991 година бр. 2118-1 „За основите на даночниот систем во Руската Федерација“ правни и поединциОние кои ги рекламираат своите производи плаќаат данок за рекламирање со стапка што не надминува 5% од цената на купените рекламни услуги. Даночната стапка за рекламирање ја одредуваат локалните (регионални) власти.

Пресметката на данокот за рекламирање се рефлектира во задолжувањето на сметката 90 „Други приходи и расходи“ и во кредитот на сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“; Преносот на данок во буџетот се врши на задолжување на сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ и на кредит на сметката 51 „Тековни сметки“. И иако данокот за рекламирање не е директно вклучен во трошоците за производство, туку се однесува на финансиски резултати, исто како и првото, на крајот го намалува износот на добивката што подлежи на данок на доход.

Третата група на излагачки трошоци ги опфаќа трошоците за плаќање патни трошоци за своите вработени испратени на изложбата. Во согласност со член 168 од Законот за работни односи на Руската Федерација, претпријатието е должно да плати за патување, станови за изнајмување, дневници и други трошоци што работодавачот му наложил на работникот да ги направи. Доколку службеното патување е од производствен карактер, тогаш во согласност со правилата за сметководство и даночно сметководствоСите трошоци на организацијата за службени патувања се вклучени во трошоците. Во согласност со став 1 од чл. 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, плаќањето за сместување и патување е вклучено во трошоците во целост, а дневните надоместоци - во согласност со утврдените стандарди

Владата на Руската Федерација. Како по правило, документите што го потврдуваат тоа се налог за службено патување во кое е наведена неговата цел, извештај за службено патување, кој е приложен кон однапред извештајот и во кој се наведени неговите резултати, договори или протоколи за намери потпишани за време на службеното патување.

Некои карактеристики ги одразуваат патните трошоци при испраќање вработени на изложби што се одржуваат надвор од границите на Руската Федерација. Ова се должи на тоа што износите што работникот ги добива на сметка на патни трошоци се издаваат во странска валута. Документ со кој детално се регулира постапката за купување и издавање странска валутаза патни трошоци, изготвен врз основа на Законот на Руската Федерација „За регулирање на валутата и валутна контрола“, е Регулативата на Централната банка од 25 јуни 1997 година бр. 62 „За постапката за купување и издавање девизи за плаќање патни трошоци."

Во гл. 25 од Даночниот законик на Руската Федерација, трошоците за учество на изложби, саеми и изложби се класифицирани како рекламирање (клаузула 28, клаузула 1 и клаузула 4, член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Во даночниот законик и во регулаторни документиНе е објаснето кои конкретни трошоци поврзани со учеството на вакви настани има право да ги признае организацијата при пресметувањето на данокот на доход.

Организацијата самостојно ја утврдува листата на трошоци за учество на изложби. Ова е во согласност со правната позиција на Уставниот суд на Руската Федерација, утврдена во пресудите од 16 декември 2008 година бр. 1072-О-О.

Арбитражната практика дозволува следните трошоци поврзани со учество на изложби да бидат вклучени во трошоците за рекламирање при пресметување на данокот на доход:

Котизација за учество на настанот;

– изнајмување за користење изложбен простор или опрема;

– плаќање на организаторот на изложбата или трето лице за обезбедување безбедност и сигурност на настанот, струја, греење и сл.;

– трошоци за изработка или набавка на штандови, витрини, лавици, шалтери и друга изложбена опрема, трошоци за нивен транспорт, инсталација и демонтирање;

– трошоци за набавка на униформи и обувки за учесниците на настанот;

– трошоците за производство на сувенири, подароци и награди кои се дистрибуираат или томболаат на изложбата;

– трошоци за изложбени примероци, примероци, производи за дегустација и сл.;

– трошоците за изработка на брошури, каталози, проспекти и други промотивни производи наменети за дистрибуција меѓу посетителите на изложбата;

– патни трошоци на вработените кои учествуваат на изложбата, доколку таа се одржува во друг град;

– трошоци за организирање и одржување дополнителни настани за време на изложбата, на пример, извлекување на награди, натпревар, тркалезна маса или прес-конференција на раководителот на компанијата, вклучително и покана на професионални презентери, уметници итн.

Така, за да се намали ризикот од побарувања од даночните власти, препорачливо е организацијата да ја одобри проценката на трошоците за учество на изложбата.

Сите трошоци поврзани со учество на изложби не се нестандардизирани.

Според ст. 5 став 4 чл. 264 од даночниот законик на Руската Федерација, некои од трошоците за рекламирање може да се земат предвид при пресметувањето на данокот на доход, само во границите на стандардот - во износ што не надминува 1% од приходите од продажба за соодветниот период

До нестандардизирани трошоциорганизации за рекламирање заради оданочување на добивката на организациите врз основа на клаузула 4 од чл. 264 од даночниот законик на Руската Федерација вклучуваат:

– трошоци за учество на изложби, саеми, изложби, за дизајнирање на излози, продажни изложби, соби за примероци и салони, изработка на рекламни брошури и каталози кои содржат информации за продадените стоки, извршената работа, дадените услуги, трговските марки и услужните марки и ( или) за самата организација, за попуст на стоки кои целосно или делумно ги изгубиле своите оригинални квалитети за време на изложбата.

Стандардизирани трошоциво согласност со чл. 264 од Даночниот законик на Руската Федерација се трошоците за купување (производство) награди доделени на победниците на цртежите на овие награди за време на масовни рекламни кампањи, и исто така, трошоци за други видови реклами кои не се наведени погоре,извршени од даночните обврзници во текот на извештајниот (даночен) период. За даночни цели, стандардизираните расходи се признаваат во износ што не надминува 1% од приходите од продажба, утврдени во согласност со чл. 249 од даночниот законик на Руската Федерација.

Цена на штандови и витрини за изложбата

Изложбени штандови, шалтери, витрини и друга слична опрема се вклучени во имотот што може да се амортизира ако почетната цена на таквите предмети надминува 40 илјади рубли. по единица и корисниот век е повеќе од 12 месеци.

Покрај тоа, износите на месечна амортизација, според мислењето и на Министерството за финансии на Русија и на судовите, треба да се рефлектираат како дел од трошоците за рекламирање (Писма од 14 декември 2011 година бр. 03-03-06/1/821, Резолуција на Федералната антимонополска служба на Централниот округ од 5 јули 2006 година во случај бр. А68-АП-4/11-05).

Постојат голем број судски акти во кои судовите дозволија трошоците за скапата изложбена опрема да се признаат како трошоци во исто време, дури и ако нејзиниот корисен век надминува 12 месеци (Резолуции на Федералната антимонополска служба на Урал од 21 јули 2010 г. Бр.Ф09-4631/10-С2 и од 30.01.2008 Бр. предмет бр.А21-3735/2006).

Така, трошоците за купување или производство на штандови, витрини, лавици, шалтери и друга изложбена опрема може подеднакво да се припишат на неколку групи трошоци. Организацијата има право самостојно да определи како точно ќе ги земе предвид таквите трошоци (клаузула 4 од член 252 од Даночниот законик на Руската Федерација). Препорачливо е да се консолидира изборот направен во сметководствената политика за даночни цели.

Трошоци за набавка на униформи за учесниците

Доколку организацијата купи униформи специјално за учество на вработените на изложба, што е потврдено со проценката за овој настан, тогаш таа има право да ја признае цената на униформата како дел од трошоците за учество на изложбата, т.е. , земете ги во предвид како трошоци за рекламирање (стандардизирани). (Резолуција на Федералната антимонополска служба на округот Волга-Вјатка од 13 јануари 2005 година бр. A43-1729/2004-32-152).

Министерството за финансии на Русија предлага трошоците за купување униформи и обувки за работниците да се одразуваат на:

- како материјални трошоци за стекнување на друг имот што не може да се амортизира, ако униформите и чевлите се префрлени на вработените на привремена употреба и не станат нивна сопственост (клаузула 3, клаузула 1, член 254 од Даночниот законик на Руската Федерација) ;

– како дел од трошоците за работна сила, ако униформата остане во лична трајна употреба на вработените (клаузула 5 од член 255 од Даночниот законик на Руската Федерација). (Писмо од 05.07.2011 бр. 03-03-06/2/109).

Во овие случаи, тие можат да се признаат како расходи во целост.

ДДВ на трошоците за учество на изложбата

ДДВ за стандардните трошоци за учество на изложбата е предмет на одбивање во износ пропорционален на утврдениот стандард (писма на Министерството за финансии на Русија од 13 март 2012 година бр. 03-07-11/68 и од 17 февруари 2011 година бр.03-07-11/35).

Постои став на Президиумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација (Резолуција бр. 2604/10 од 07/06/2010) дека организацијата има право да одбие ДДВ на стандардните трошоци за учество на изложбата во целост.

Бесплатна дистрибуција на промотивни производи и сувенири за посетителите на изложбата, на пример, пенкала, тефтери, календари, маици, чаши, чаши, меки играчкисо лого на компанијата или заштитен знак испечатено на нив е бесплатна продажба. На крајот на краиштата, сопственоста на нив премина на друго лице (клаузула 1, член 39 од даночниот законик на Руската Федерација).

Така, наведената операција треба да подлежи на ДДВ (став 2, став 1, клаузула 1, член 146 од Даночниот законик на Руската Федерација, Писма на Министерството за финансии на Русија од 25 октомври 2010 година бр. 03-07- 11/424 од 10.06.2010 година бр.03-07-07 /36 и од 14.04.2008 година бр.03-07-11/144).

Постои обратна арбитражна практика дека дистрибуцијата на промотивни производи и сувенири на изложба не може да се поистоветува со нивна бесплатна продажба, па затоа оваа операција не треба да подлежи на ДДВ. Арбитражните судови ја потврдуваат валидноста на овој заклучок (Резолуции на Федералната антимонополска служба на Москва од 23 март 2012 година во случај бр. A40-47825/11-116-132, од 22 јуни 2009 година бр. KA-A40/5426-09 , од 26 февруари 2009 година бр. KA-A40/727 -09 и од 29 јануари 2008 година бр. KA-A40/14801-07, севернокавкаски округ од 13 ноември 2006 година бр. F08-5401/2006A-24).

Според ставовите. 25 клаузула 3 чл. 149 од Даночниот законик на Руската Федерација, има корист предвидено за случаи на пренос на стоки за рекламни цели, трошоците за купување или создавање единица од кои не надминуваат 100 рубли.

Компанијата што ја користи наведената поволност за ДДВ мора да води посебна евиденција за трансакциите што се оданочуваат и не подлежат на овој данок (клаузула 4 од член 149 од Даночниот законик на Руската Федерација). Организацијата ќе мора да го вклучи износот на данокот „влезен“ во трошоците за рекламирање производи (клаузула 1, клаузула 2, член 170 од Даночниот законик на Руската Федерација). Доколку некоја компанија веќе успеала да одземе ДДВ на наведените производи, па дури потоа одлучила да го користи за рекламни цели, ќе мора да го врати данокот.

Документирање

За да се потврди разумноста на трошоците на организацијата за учество на изложбата, потребни се следните документи:

– договор за давање услуги (за учество на изложбата) со прилог на планот на изложбата;

– документ со кој се потврдува регистрацијата на организацијата како учесник на изложбата;

– изложбена програма;

– каталог на учесници на изложбата;

– извештаи од вработените кои учествуваа на изложбата, со прилог на промотивни материјали што ги добија за време на изложбата.

Неопходен услов за прифаќање на овие трошоци за даночни цели е директна врска помеѓу предметот на изложбата и активностите на организацијата, како и присуството во рекламирањето на информации за стоки (дела, услуги) продадени (изведени) од организацијата. . Исто така, треба да добиете од организаторот на изложбата потврда за завршена работа (поднесени услуги), која содржи список на сите услуги што и се даваат на организацијата.

Постапката за обработка на документите поврзани со испраќањето работници е утврдена со Резолуција бр.749. Следниве се дадени како интегрален анекс на претходниот извештај:

– потврда за патување во согласност со образецот утврден со Резолуцијата на Државниот комитет за статистика на Русија од 5 јануари 2004 година бр. 1 (образец бр. Т-10);

– документ со кој се потврдува изнајмувањето на станбени простории;

– потврда за реалните патни трошоци (вклучувајќи ја премијата за осигурување за задолжително лично осигурување на патници при превоз, плаќање за услуги за издавање патни исправи и обезбедување постелнина во возовите);

– потврда за други трошоци поврзани со службеното патување.

Овие документи мора да бидат составени според унифицирани форми, доколку ги има, а ако не, ги содржи деталите наведени во клаузула 2 од чл. 9 од Федералниот закон од 21 ноември 1996 година бр. 129-ФЗ „За сметководство“.

Други документи кои мора да се користат за документирање на службено патување во согласност со Резолуцијата бр. 10а), нивната достапност и извршување се утврдени со барањата на внатрешниот проток на документи на организацијата и за документарна потврда за даночни цели на добивката на организациите не се задолжителни.

Наталија Агеева,

Целокупен процес на буџетирање изложбен настане иста за учесниците и организаторите на настанот, но во сметководствената евиденција на учесникот (излагачот), дејствијата поврзани со управувањето со буџетот на изложбата ќе се рефлектираат малку поинаку - не на ист начин како за организаторот. Се препорачува да се класифицираат трошоците на компанијата за учество на изложби како трошоци за рекламирање, како и сите видови трошоци кои се поврзани со придружната рекламна кампања. Следствено, таквите трошоци треба да се земат предвид при сметководството во сметката 44 „Трошоци за продажба“. Вообичаено е да се зголемат трошоците за производство за вкупните трошоци за учество на изложбата. Поради оваа причина, целата сума на трошоци за изложбата традиционално се наоѓа, како и другите ставки за трошок, односно со пресметување со користење на различни примарни сметководствени документи и целосно се префрла на посебна подсметка на сметката 44.

Цената го вклучува износот на трошоците за:

а) подготовка и изложба на производи;

б) изведување работи за монтажа/демонтажа и одржување на изложбата;

в) обезбедување услуги за посетителите на изложбата.

Трошоците се признаваат како оправдано и законски вклучени во цената на чинење, под услов да се поткрепени со придружни документи. Како што следува од Федералниот закон „За сметководство“ (клаузула 1, член 9), сите деловни трансакцииспроведено од организацијата мора да биде документирано со придружни документи, кои делуваат како примарни сметководствени документи врз основа на кои се води сметководството.

Недокументираните трошоци сметководителот ги отпишува на сметка на добивката, која се базира на податоците за приходите по плаќањето на бараните даноци на буџети од различни нивоа. Придружните документи во нашиот случај вклучуваат:

а) секој документ кој јасно го потврдува учеството на организацијата на изложбата (договор склучен помеѓу организаторот на изложбата и учесникот; пријава за учество на изложбата);

б) потврда за прифаќање на извршената работа, во која се евидентираат износите на трошоците за инсталација/демонтирање и одржување на изложбата, вклучително и пуштање во работа и пробно (демонстративно) работење на уредите;

в) документи за плаќање во банка со кои се потврдува фактот на финансиски порамнувања;

г) фактура од организаторот на изложбата.

Строго кажано, вториот документ не е примарен документ, туку се користи како таков. Потребно е да се пресмета износот на данокот на додадена вредност, чиј износ се намалува кога се плаќа во буџетот во делот што се плаќа на организаторот на изложбата во согласност со договорните документи. Така, во фактурата се евидентира износот на ДДВ што треба да се одбие.

Во огромното мнозинство на случаи, можни се и други примарни документи. На пример, фактурите за ослободување материјали се користат ако изложбата вклучува демонстрација на примероци од готови производи и/или полупроизводи.

При изготвување проценки и општо буџетирање на процесот на изложба, важно е правилно да се процени потребната површина на штандот. Очигледно, колку е поголем штандот, толку се поголеми трошоците. Но, би сакал со сигурност да знам која минимална површина на штандот ќе биде доволно ефективна, односно ќе биде целосно во согласност со целите и задачите на изложбениот настан. Е.Б. Гусев и други (2005), врз основа на странско искуство, препорачува користење на едноставен математички апарат за да се најде најповолната површина за стоење.

Секој бизнисмен очекува да одржи одреден број преговори. Потребната површина на штандот SCT за спроведување на планираниот број преговори (бројот на преговори треба да овозможи склучување на доволно договори за покривање на трошоците на изложбата и дополнителен профит) се пресметува со формулата:

каде што лентата S е областа на штандот наменета за работа на персоналот на штандот и другите претставници на компанијата;

K E – коефициент на површината каде што изложбата ќе биде поставена на штандот (со други зборови, делот на површината што ја зафаќа изложбата и поради оваа причина несоодветна за преговори).

Начинот да се најде областа на штандот погодна директно за преговори S е нешто покомплициран. За да го направите ова, ќе треба да ја користите следнава формула:

каде N E е бројот на стари партнери кои најверојатно ќе бидат присутни на изложбата за да склучат договор;

N K – број на нови партнери кои најверојатно ќе бидат привлечени од штандот, вклучително и преку усно рекламирање (препораки) од стари партнери;

К N – коефициент на реализираните намери на излагачот во однос на клиентите;

K 0 – коефициент на преговори кои остануваат неплодни;

n – бројот на преговори што секој придружник всушност може да ги спроведе на час;

S 1 – количината на површина потребна за нормална работа на еден оператор на штандот;

K S – коефициент на дополнителна површина потребна за преговори помеѓу штандот и клиентот;

Т – времетраење на изложбениот настан, изразено во часови.

Двете формули може да содржат чудни фракциони вредности. Се препорачува да се заокружат на цели броеви по завршувањето на секоја од двете фази на пресметки.

Пресметката на трошоците за учество на изложбата, како што може да се види, се врши во неколку фази, што одговараат на фазите на генерализација (акумулација) на податоците во контекст на составот на трошоците.

1. Во првата фаза, формирањето на трошоците за учество на изложбата се јавува поради наградувањето на маркетерите со полно работно време кои ја процениле потребата за учество на овој настан, ги утврдиле целите на учеството и го развиле концептот за прикажување на нивните достигнувања . Во сметководството, во врска со ова се направени следните записи:

Дт 44 – Кт 70

– беа пресметани платите на маркетерите со полно работно време.

2. Во втората фаза, формирањето на трошоците за учество на изложбата се јавува поради наградување на специјалисти од агенцијата за маркетинг комуникации, кои ја планирале рекламната кампања и подготвиле промотивни материјали (книшки, сувенири, итн.). Во сметководството, во врска со ова се направени следните записи:

Дт 44 – Кт 60

– наплатена е наплата за услугите на АМК.

3. Во третата фаза, трошоците за учество на изложбата се формираат преку исплата на трудот на поединци поканети да ја сервисираат изложбата (промотори, фотографи, келнери, преведувачи). Во сметководството, во врска со ова се направени следните записи:

Дт 44 – Кт 60

– наплатена е наплата за приватни услуги.

4. Во четвртата фаза, формирањето на трошоците за учество на изложбата се јавува поради плаќање на трудот на нашите сопствени, специјалисти со полно работно време кои го обезбедија функционирањето на изложбата (штандисти, технолози, секретари, менаџери). Во сметководството, во врска со ова се направени следните записи:

Дт 44 – Кт 70

– беа пресметани платите на редовните специјалисти.

5. Во петтата фаза, трошоците за учество на изложбата се формираат преку плаќање на закупнина и други населби кај организаторот на изложбата. Во сметководството, во врска со ова се направени следните записи:

Дт 44 – Кт 60

– акумулирана е уплата за учество на изложбата (вклучувајќи ја и киријата на организаторот).

Дт 60 – Кт 51

– извршени се уплати на организаторот на изложбата за учество на настанот.

Понекогаш ова вклучува населби со транспортни организации (за испорака на опрема и примероци), изведувачи (за инсталација и/или поправка на изложбени конструкции) итн. предмети.

Се препорачува да се групираат сите овие трошоци според критериуми како што е местото на настанување на трошоците (понекогаш се совпаѓа со центарот на одговорност), така што на крајот има десет групи, од кои секоја, сепак, вклучува нееднаков број на трошоци. предмети. Првата група е претставена со трошоци за обезбедување на работата на персоналот во подготвителниот период. Тие вклучуваат:

а) трошоци поврзани со изборот на изложба (пристап до бази на податоци, трошоци за Интернет);

б) трошоци за персоналот вклучен во обуката;

в) административни трошоци;

г) трошоци за комуникација (пошта, телекомуникации) заради комуникација со организаторот на изложбата, идните посетители и медиумите;

Следуваат трошоците за штандот - неговиот дизајн, изградба итн. Подолу е даден краток список на ставки за трошоци поврзани со создавање на изложбен штанд (како и со поставување на изложби на отворени површини). Тие вклучуваат:

а) трошоци за закуп на ненаместен изложбен простор, внатре и надвор од павилјоните;

б) дизајн и производство на штанд (плаќање на работна сила за дизајнери и изведувачи, како и помошни уреди, како што се осветлување, и материјали - „ѕидни“ елементи, завршна обработка, боја и лак);

в) распакување и монтажа на конструкции и елементи од неговата внатрешност, инсталација на водовод и климатизација;

г) штандска опрема (трошоци за покуќнина, мебел, прибор, создавање гардероба и магацин, канцелариски материјал, компјутерска опрема и фиксни телефони);

д) транспортни трошоци (за испорака на материјали, опрема и сл.);

Следната група вклучува различни трошоци поврзани со создавањето и дизајнот на изложбата.

Тие вклучуваат:

а) трошоци за пакување и складирање на примероци (експонати), материјали за пакување и нивно складирање;

б) трошоци за уреди за демонстрација на примероци, вклучувајќи го и нивниот виртуелен приказ.

Друга голема група на трошоци е претставена со оперативни трошоци:

а) плаќање за електрична енергија, водоснабдување, телефонски комуникации;

б) плаќање за заштита на изложбата;

в) трошоци за одржување компјутерска опрема, опрема за копирање и факс;

г) чистење на внатрешноста на штандот, отстранување на отпадот од штандот.

Трошоците за персонал заземаат значителен дел од трошоците:

а) трошоците за патни билети и плаќање за хотелски соби, други патни трошоци;

б) едукација и обука на главен (штандисти, секретари) и помошен персонал (возачи, преведувачи, сервисен персонал итн.);

в) надоместок на главниот и помошниот персонал.

Трошоците за учество на изложбата треба да се вклучат во трошоците за производи (работа, услуги) од периодот на наплата на кој се однесуваат, без оглед на времето на плаќање, односно времето на реалните направени трошоци.

Фактот на признавање на трошоците се рефлектира со објавување Dt 44 - Kt 60, што се врши веднаш по приемот на фактурата од организаторот на изложбата. Во меѓувреме, фактот на уплата се препознава многу подоцна - истовремено со вистинската уплата, кога се врши објавувањето на Dt 60 - Kt 51. Или плаќањето за учество на изложбата се врши однапред, но во овој случај и двете објави се независни од едни со други, а второто не влијае на признавањето на трошоците. Ајде да погледнеме што е кажано со пример.

Фабриката за мебел Зарија учествува на изложбата за мебел за да демонстрира примероци од своите производи. Плаќањето за регистрација е извршено во ноември 2007 година, тогаш фабриката однапред платила рекламна агенција, кој го презеде уредот подготвителна фазаИзложби. Самата изложба се одржа на почетокот на февруари 2008 година. Истовремено, фабриката направила трошоци за трудот на фотографот и изведувачите за поставување и демонтирање на изложбата.

Фабричкиот сметководител ги вклучува трошоците за сите трошоци за учество на изложбата во февруари, а потоа го прифаќа кредитот за ДДВ во даночната пријава.

За да ја заклучиме темата, вреди да се напомене дека е многу важно изложувачот да се сети на разликите помеѓу сметководството и даночното сметководство. Во сметководството, расходите се признаваат без оглед на желбата на деловниот субјект да добие материјална корист (приход). Во меѓувреме, во даночното сметководство, желбата на деловниот субјект да добие приход нужно мора да се гледа во провизијата на одредени трошоци. Во спротивно, трошоците не може да се признаат како трошоци вклучени во набавната вредност на производите (работи, услуги).

Учеството на изложби како форма на рекламирање на нечии активности може да се класифицира како такви трошоци. Сепак, поврзаните трошоци поврзани со рекламна кампањаи другите форми на привлекување на вниманието на компаниите кон настанот, кој бил планиран од страна на изложувачот, по вина на менаџерите и/или сметководителите не се секогаш „транспарентни“ за даночна канцеларија. На пример, создавањето на промотивна веб-страница може различно да се толкува од даночните власти ако документацијата не јасно и недвосмислено укажува дека промотивната веб-страница не е начин да му се каже на целиот свет за изложбените настани на ваш сопствен трошок, туку средство за соберете што поголема публика на претстојниот настан.

Важно е да се напомене дека трошоците за учество на изложби, саеми, изложби, трошоците за украсување излози, продажни изложби, простории за примероци и изложбени салони се сметаат за нестандардизирани трошоци во согласност со Поглавјето. 25 Даночен законик на Руската Федерација. Сепак, постојат поврзани трошоци кои сè уште се стандардизирани, а стандардот зависи од износот на приходот. Едноставно е неопходно да се запаметат таквите трошоци заради правилно даночно сметководство. Овде ги наведуваме настаните и промоциите, чии трошоци во моментов не се стандардизирани со даночниот законик:

Ниту, пак, е регулиран овој вид трошок, како што е ознаката на стоки (примероци на производи) кои целосно или делумно ги изгубиле своите оригинални потрошувачки квалитети за време на процесот на изложба.

Трошоци како што се оние за:

а) производство и/или купување на сувенири, награди и подароци наменети за стимулирање на посетителите на изложбата;

б) производство на пакети, вклучително и пакети со лого, корпоративни бои или други симболи поврзани со компанијата што изложува;

в) други слични акции.