Рекламни услуги, сметководство. Трошоци за рекламирање

Став 4 од PBU 10/99 одредува дека:

„Трошоците на една организација, во зависност од нивната природа, условите за спроведување и областите на активност на организацијата, се поделени на:

трошоци за обични активности;

оперативни трошоци;

неоперативни трошоци“.

41-1 „Стока во магацини“;

Организациите вклучени во производството на производи произведуваат заедничко вложувањеЕвидентирање на трошоците за произведените производи што се користат за рекламни цели со користење на следните под-сметки отворени на сметката 43 „Готови производи“:

43-1 „Готови производи во магацин“;

Ако, при формирањето на трошоците за рекламирање, организацијата врши одредена работа самостојно, тогаш првично таквите трошоци организацијата ги зема предвид во сметката 23 „Помошно производство“.

Ајде да го разгледаме горенаведеното подетално користејќи пример (сите износи користени во примерот се наведени без ДДВ).

Пример.

На изложбата учествува организација која произведува светилки. За украсување на изложбениот штанд беа користени примероци од светилки, вкупната цена на примероците беше 650.000 рубли. Трошоците за испорака и регистрација беа извршени сами, износот на трошоците изнесуваше 5.000 рубли. За време на изложбата, дел од производите беа дистрибуирани меѓу потенцијалните потрошувачи на производите, другиот дел стана неупотреблив (искршен). Врз основа на налогот на менаџерот, сите примероци се сметаа за целосно искористени за време на изложбата. Организацијата издаде акт за отпис на готови производи за рекламни цели.

Крај на примерот.

Обидувајќи се да се заштитат од ризикот од неплаќање, организациите кои обезбедуваат рекламни услуги бараат од клиентите да направат авансно плаќање.

Во овој случај, препорачливо е да се отворат следните под-сметки за сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“:

60-1 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи за извршени услуги“;

60-2 „Авансно плаќање“.

Сметководството обезбедува посебен стандард врз основа на кој организациите ги класифицираат трошоците. Тоа е заза Наредба на Министерството за финансии Руска Федерацијаод 6 мај 1999 година бр. 33н „За одобрување на прописите за сметководство „Организациски трошоци“ PBU 10/99“ (во натамошниот текст како PBU 10/99). Во согласност со став 5 од PBU 10/99 трошоци за рекламирањесе однесуваат на трошоци за обични активности поврзани со производство на производи и продажба на производи, стекнување и продажба на стоки, извршување на работата и давање услуги.

• за изработка, објавување и дистрибуција на илустрирани ценовници, каталози, брошури, албуми, проспекти, постери, рекламни картички и така натаму;
• за развој, производство и дистрибуција на примероци од оригинални и брендирани кеси, пакување, промотивни сувенири, примероци од произведени производи;
• на реклами во печатот, емитувања на радио и телевизија, односно преку медиумите;
• за осветлување и надворешно рекламирање;
• за стекнување, производство, демонстрација на рекламни филмови, видеа, филмски ленти и слично;
• за производство билборди, покажувачи;
• да учествува на изложби, изложби, саеми;
• за дизајн на излози, изложби - продажни, примероци соби и изложбени салони;
• за ознаки на стоки кои целосно или делумно ги изгубиле своите оригинални квалитети кога се изложени во витрините;
• за купување (производство) и доделување награди на добитниците на цртежи за време на масовни јавни настани рекламни кампањи;
• да спроведува промотивни настани поврзани со активностите на организацијата;
• други трошоци за рекламирање.

За да се препознаат трошоците во сметководството, мора да се исполнат голем број услови утврдени со став 16 од PBU 10/99:

• трошоците се направени во согласност со конкретен договор, во согласност со барањата на законите и прописите;
• мора да се утврди висината на трошоците;
• трошоците се направени како резултат на конкретна трансакција која ќе ги намали економските придобивки на организацијата. Постои сигурност дека одредена трансакција ќе резултира со намалување на економските придобивки на ентитетот кога ентитетот пренел средство или нема несигурност за преносот на средството.

Доколку барем еден од овие услови не е исполнет, во однос на какви било трошоци направени од организацијата, побарувањата се признаваат во сметководствената евиденција на организацијата.

Трошоците за рекламирање, врз основа на став 18 од PBU 10/99, се признаваат во сметководството во извештајниот период во кој настанале, без оглед на времето на вистинското плаќање Парии друга форма на имплементација (претпоставка за привремена сигурност на фактите економската активност).

Забелешка!

Според став 7 од PBU 10/99 „Трошоци на организацијата“, трошоците за обични активности формираат:

• трошоци поврзани со стекнување суровини, материјали, стоки и други залихи;
• трошоци кои настануваат во процесот на преработка, рафинирање на залихите за потребите на производството, извршувањето на работите и давање услуги и нивна продажба; како и продажба (препродажба) на стоки (трошоци за одржување и работа на основни средства и други нетековни средства, како и за нивно одржување во добра состојба, комерцијални трошоци, административни трошоции други).

Рекламните трошоци кои се поврзани со продажбата на производи (стоки, работи, услуги) се комерцијални трошоци. Комерцијалните трошоци се рефлектираат од организациите во посебна потсметка на сметката 44 „Трошоци за продажба“ во согласност со сметковниот план одобрен со наредба на Министерството за финансии на Руската Федерација од 31 октомври 2000 година бр. 94н „За одобрување на графиконот на Сметки за сметководствени финансиски и економски активности на организации и Упатство за нејзина примена " Покрај тоа, ова важи и за двете трговските организации, и за производствени работници.

Дебитот на оваа сметка ги акумулира износите на направените трошоци за рекламирање, а кредитот се користи за нивно отпишување.

• договор за обезбедување на рекламни услуги;
• протокол за договарање цени за рекламни услуги;
• потврда за право на сместување надворешно рекламирање;
• пасош за рекламен простор;
• одобрен проект за дизајн;
• потврда за прифаќање за извршената работа (обезбедени услуги);
• фактури од агенција за рекламни услуги;
• документи кои потврдуваат плаќање за рекламни услуги;
• услов-фактура и фактура за пуштање материјали на трето лице;
• акт за отпис на стоки (готови производи);
• акт на означување на стоката.

Чување на печатени медиуми со објавени реклами, аудио или видео ленти со снимки од рекламирање ќе помогне во решавањето на споровите со даночните власти за време на контролите.

Во сметководството, износите на трошоците за рекламирање евидентирани во задолжението на сметката 44 „Трошоци за продажба“ се отпишуваат на набавната вредност на продадените производи (стоки) целосно или пропорционално на обемот на продадените производи (стоки), во зависност од методот. на отпис на комерцијални трошоци наведени во налогот за сметководствена политикаорганизации.

Забелешка!

Законодавството предвидува две можни опцииотпис на овие трошоци, организацијата мора да избере една од опциите и да ја поправи во својата сметководствена политика.

Ако организацијата го препознала целиот износ на трошоци за рекламирање земени предвид во периодот на известување, тогаш тоа треба да се одрази во сметководствената евиденција на следниов начин:

Ако организацијата одлучи дека сите трошоци не се однесуваат на периодот на известување, тогаш тие се предмет на дистрибуција:

Ако рекламната работа (услуги) навистина била извршена во периодот на известување, тогаш врз основа на потврда за завршено или фактура рекламна агенција, оваа трансакција ќе се одрази во сметководството на следниов начин:

Организациите често учествуваат на изложби со цел да шират информации за производите што ги произведуваат, услугите што ги даваат и стоките што ги продаваат, а често на посетителите на изложбата им се даваат примероци на стоки и производи што ги продава организацијата што учествува на изложбата.

Сметководство за рекламни материјали (календари, пенкала, брошури, итн.), купени или произведени во куќата или со вклученост на трети лица или правни лицаПодсметката „Рекламни материјали“ се одржува на сметката 10 „Материјали“.

Сметководството за стоки и готови производи пренесени како примероци се води во посебни потсметки на сметките 41 „Стоки“ и 43 „Готови производи“. Отписот на таквите стоки, готови производи и материјали за рекламни цели е документиран во акт за отпис. Не е обезбедена унифицирана форма на актот, затоа, организацијата има право самостојно да развие таков документ.

Бидејќи овој акт е примарен документ врз основа на кој трансакцијата се рефлектира во сметководството, затоа, тој мора да ги исполни сите барања за „примарниот“ документ. Според член 9 од Федералниот закон од 21 ноември 1996 година бр. 129-ФЗ „За сметководство“, изворни документимора да се состави според формата содржана во албумите унифицирани формиосновно сметководствена документација. И документите чии форми не се дадени во овие албуми мора да ги содржат следните задолжителни детали:

• Наслов на документот;
• датум на подготовка на документот;
• име на организацијата во име на која е составен документот;
• содржина на деловна трансакција;
• мерење на деловните трансакции во физичка и парична смисла;
• Име службеницикои се одговорни за завршување на деловна трансакција и исправноста на нејзиното извршување;
• лични потписи на овие лица.

Организации кои спроведуваат трговски активности, често користат дел од стоката наменета за препродажба за украсување на излозите.

Врз основа на наредба на Министерството за финансии на Руската Федерација од 9 јуни 2001 година бр. 44н „За одобрување на сметководствените прописи „Сметководство за залихи“ PBU 5/01“, отпис на трошоците за стоки користени за рекламни цели го спроведуваат организации кои се занимаваат со трговски активности на следниов начин: начин:

За да организирате аналитичко сметководство, можете да ги користите следните подсметки:

41-1 „Стока во магацини“;

Организациите кои се занимаваат со производство на производи ги отпишуваат трошоците за произведените производи што се користат за рекламни цели на следниов начин:

Користејќи ги следните подсметки:

43-1 „Готови производи во магацин“;

Ајде да го разгледаме горенаведеното подетално користејќи пример (сите износи користени во примерот се наведени без ДДВ).

Пример.

На изложбата учествува организација која произведува светилки. За украсување на изложбениот штанд беа користени примероци од светилки, вкупната цена на примероците беше 650.000 рубли. Трошоците за испорака и регистрација беа извршени сами, износот на трошоците изнесуваше 5.000 рубли. За време на изложбата, дел од производите беа дистрибуирани меѓу потенцијалните потрошувачи на производите, другиот дел стана неупотреблив (искршен). Односно, сите примероци се сметаа за целосно искористени за време на изложбата. Организацијата издаде акт за отпис на готови производи за рекламни цели.

Записи во сметководството:

Обидувајќи се да се заштитат од ризикот од неплаќање, организациите кои обезбедуваат рекламни услуги бараат трансфер на авансни износи.

За да се зголеми интересот на потрошувачите за продадените стоки, произведените производи и дадените услуги, деловните субјекти многу често прибегнуваат кон рекламирање. На крајот на краиштата, секој знае дека рекламирањето е моторот на трговијата: како го презентирате производот е како го продавате. Во услови на современиот економски пазар, за успешен бизнис, рекламирањето станува неопходност. При извршување на одредени видови рекламирање на стоки (работи, услуги), организацијата сноси трошоци за рекламирање. Посебна карактеристика на овој вид трошок, како што е рекламирањето, е тоа што овие трошоци се стандардизирани за даночни цели. Покрај тоа, стандардите се воспоставени не за сите трошоци за рекламирање, туку за некои од нивните типови.

Значи, во согласност со став 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација (во натамошниот текст како Даночен законик на Руската Федерација), следново се прифаќаат целосно за даночни цели:

трошоци за учество на изложби, саеми, изложби, за дизајн на излози, продажни изложби, соби за примероци и салони, производство на рекламни брошури и каталози кои содржат информации за продадените стоки, извршената работа, дадените услуги, трговските марки и услужните марки, и или) за самата организација, за попуст на стоки кои целосно или делумно ги изгубиле своите оригинални квалитети за време на изложбата“.

Се регулираат трошоците на даночниот обврзник за стекнување (производство) награди доделени на добитниците на цртежи на такви награди за време на масовни рекламни кампањи, како и трошоци за други видови реклами кои не се наведени во ставовите два до четири од став 4 на член 264 од даночниот законик на Руската Федерација.

Бидејќи рационирањето на трошоците за рекламирање зависи од видот на трошоците за рекламирање, даночниот обврзник мора да биде добро упатен во правната рамка на рекламните активности: да знае што се препознава како рекламирање, какви видови реклами постојат, како се односите помеѓу субјектите на рекламниот пазар. се регулирани итн.

Забелешка!

На 1 јули 2006 година, стапува на сила новиот Федерален закон од 13 март 2006 година бр. 38-ФЗ „За рекламирање“ (во натамошниот текст закон бр. 38-ФЗ), кој ги регулира активностите во областа на рекламирањето.

„Рекламирањето е информација распространета на кој било начин, во каква било форма и со употреба на какви било средства, адресирани до неопределен број луѓе и насочени кон привлекување внимание на предметот на рекламирање, генерирање или одржување интерес за него и негово промовирање на пазарот“.

„производ, средство за индивидуализација, производител или продавач на производ, резултати од интелектуална активност или настан (вклучувајќи спортски натпревар, концерт, натпревар, фестивал, игри засновани на ризик, облози), кон кои е насочено рекламирањето привлекување внимание“.

• наменети за неопределен број на лица;
• привлекување, генерирање и одржување на интерес за предметот на рекламирање;
• придонесе за промоција на рекламираниот објект на пазарот.

Забелешка!

Случаите кога информациите не се сметаат за рекламирање се наведени во член 2 од Законот бр. 38-ФЗ. На пример, информациите чие откривање, дистрибуција или комуникација со потрошувачот е задолжително во согласност со федералниот закон не може да се сметаат за рекламирање.

Да дадеме едноставен пример. Правното лице мора да има корпоративно име, што е формална и интегрална карактеристика на организацијата. Поставувањето уличен знак (табличка) со името на компанијата на организацијата како показател за нејзината локација или назначување на местото на влез во зафатени простории, зграда или територија е одговорност на правно лице основано во член 9 од Законот за Руската Федерација од 7 февруари 1992 година бр. 2300-1 „За заштита на правата на потрошувачите“:

„Производителот (изведувачот, продавачот) е должен да го предочи на потрошувачот името на брендот (името) на неговата организација, нејзината локација (адреса) и нејзиниот начин на работа. Продавачот (изведувачот) ги става наведените информации на знакот.“

Во врска со ова, информациите наведени во таков знак не можат да се сметаат за трошоци за рекламирање. Проценете сами: иако овој знак е наменет за неодреден круг луѓе, тој не носи информации за предметот на рекламирање - организацијата и не е насочен кон генерирање интерес на потрошувачите за него и стоките што ги произведува (извршена работа, услуги предвидено) заради нивна продажба.

Сепак, имајте на ум дека ако знакот не се наоѓа на локацијата на организацијата, и содржи некој вид на Дополнителни информации, на пример, насоки, телефонски броеви, информации за видот на активноста и слично, тогаш таквите информации ќе се сметаат за рекламирање. Во овој случај, самиот знак всушност ќе биде рекламен билборд, трошоците за производство кои ќе бидат трошоци за рекламирање.

Покрај тоа, како што покажува нашата консултантска практика, се појавуваат доста спорови меѓу организациите во врска со производството на визит-картички. Да забележиме дека, според нас, трошоците за производство на визит-картички не се трошоци за рекламирање на организацијата. Факт е дека информациите наведени на таква картичка содржат информации за поединец, а не за организација, броеви за контакт со кои може да се контактира, покрај тоа, тешко е да се каже дека визит-картичката е наменета за неопределен круг. на луѓе, бидејќи тоа е, по правило, тие го даваат на лицето со кое комуницираат.

Но, ако видите таква „визит-карта“ на шалтер во продавница, на маса во ресторан или на друго јавно место, што го означува производителот или продавачот на стоки (работи, услуги), има информации за стоката (работи , услуги), адреса, дијаграм насоки, телефонски броеви за контакт и така натаму, тогаш таквата „визит-карта“ е рекламен леток и во овој случај, трошоците за нивното производство треба да се класифицираат како рекламирање.

Според Законот бр. 38-ФЗ, се разликуваат следниве видови реклами:

• рекламирање во телевизиски програми и преноси;
• рекламирање во радио програми и преноси;
• рекламирање дистрибуирани за време на филмски и видео услуги;
• рекламирање дистрибуирано преку телекомуникациските мрежи и поставено на поштенски пратки;
• надворешно рекламирање и монтажа на рекламни структури;
• рекламирање на возилаи со нивната употреба.

На пазарот на рекламни услуги треба да се разликуваат четири типа деловни субјекти: огласувач, производител на реклами, дистрибутер на реклами и потрошувач.

Според член 3 од Законот бр. 38-ФЗ:

Врз основа на ова, забележуваме дека рекламирањето, како вид на трошок, произлегува од огласувачот. Производителите на реклами и дистрибутерите на реклами се деловни субјекти кои се директно вклучени во обезбедувањето рекламни услуги.

Знаеме дека во согласност со законот, за некои видови активности е потребна посебна дозвола (лиценца). Главниот регулаторен документ кој ги регулира прашањата за лиценцирање е Федералниот закон од 8 август 2001 година бр. 128-ФЗ „За лиценцирање одделни видовиактивности“. Видовите активности за кои е потребна лиценца се наведени во член 17 од наведениот Федерален закон од 8 август 2001 година бр. 128-ФЗ „За лиценцирање на одредени видови активности“. Рекламните активности не се наведени таму. Следствено, законот не бара лиценца за производител на реклами или дистрибутер. Според тоа, при препознавање на трошоците за рекламирање, огласувачот можеби нема да мора да потврди дека рекламните услуги ги обезбедила компанија која има соодветна лиценца. Да ве потсетиме дека даночните власти често поставуваат слично барање за време на инспекциите во однос на трошоците (во однос на лиценцираните видови дејности).

• рекламирањето мора да биде фер и доверливо;
• не треба да поттикнува извршување на незаконски дејствија, да повикува на насилство и суровост;
• личат на сообраќајни знаци;
• формираат негативен став кон лицата кои не користат рекламирани производи или ги осудуваат таквите лица.

Ве молиме имајте на ум дека:

• Повреда од физички или правни лица на законодавството на Руската Федерација за рекламирање повлекува одговорност во согласност со граѓанското право.
• Прекршувањето од страна на огласувачите, производителите на реклами, дистрибутерите на реклами на законодавството на Руската Федерација за рекламирање повлекува одговорност во согласност со законодавството на Руската Федерација за административни прекршоци.

Огласувачот е одговорен:

• за лажно рекламирање;
• за кршење на заштитата на малолетниците при рекламирање;
• за прекршоци направени во социјалното рекламирање;
• за прекршување на периодот на складирање на рекламни материјали;
• за прекршоци направени при рекламирање на алкохолни пијалоци, пиво и пијалоци направени врз основа на тоа, како и тутун и тутунски производи;
• за прекршоци направени при рекламирање лекови, медицинска опрема, медицински производи и медицински услуги, вклучувајќи методи на лекување;
• за прекршоци направени при рекламирање воени производи и рекламирање оружје;
• за прекршување во областа на рекламирање на игри засновани на ризик, обложување;
• за прекршоци во областа на рекламирање на финансиски услуги, вредни хартиии рекламирање за склучување на договори за ануитет.

За сметководствени целиТрошоците за рекламирање ги вклучуваат, особено, следните видови трошоци:

• за изработка, објавување и дистрибуција на илустрирани ценовници, каталози, брошури, албуми, проспекти, постери, рекламни картички и така натаму;
• за развој, производство и дистрибуција на примероци од оригинални и брендирани кеси, пакување, промотивни сувенири, примероци од произведени производи;
• на реклами во печатот, емитувања на радио и телевизија, односно преку медиумите;
• за осветлување и надворешно рекламирање;
• за стекнување, производство, демонстрација на рекламни филмови, видеа, филмски ленти и слично;
• за изработка на билборди и знаци;
• да учествува на изложби, изложби, саеми;
• за дизајн на излози, изложби - продажни, примероци соби и изложбени салони;
• за ознаки на стоки кои целосно или делумно ги изгубиле своите оригинални квалитети кога се изложени во витрините;
• за стекнување (производство) и дистрибуција на награди доделени на победниците на цртежи за време на масовни рекламни кампањи;
• да спроведува промотивни настани поврзани со активностите на организацијата;
• други трошоци за рекламирање.

Ве потсетуваме дека за да се признае трошок во сметководството, мора да се исполнат голем број услови утврдени со став 16 од PBU 10/99.

Комерцијалните трошоци се рефлектираат од организациите во посебна потсметка на сметката 44 „Трошоци за продажба“ во согласност со Сметковниот план. Покрај тоа, ова важи и за трговските организации и за производствените организации.

Дебитот на оваа сметка ги акумулира износите на направените трошоци за рекламирање, а кредитот се користи за нивно отпишување.

• договор за обезбедување на рекламни услуги;
• протокол за договарање цени за рекламни услуги;
• потврда за правото да се пласира надворешно рекламирање;
• пасош за рекламен простор;
• одобрен проект за дизајн;
• потврда за прифаќање за извршената работа (обезбедени услуги);
• фактури од агенција за рекламни услуги;
• документи кои потврдуваат плаќање за рекламни услуги;
• услов-фактура и фактура за пуштање материјали на трето лице;
• акт за отпис на стоки (готови производи);
• акт на означување на стоката.

Ако рекламната работа (услуги) навистина била извршена во периодот на известување, тогаш врз основа на потврдата за завршување или фактурата на рекламната агенција, оваа операција ќе се одрази во сметководството на следниов начин: Да ве потсетиме декадека складирањето на печатени медиуми со објавени реклами, аудио или видео ленти со снимки од реклами ќе помогне во решавањето на споровите со даночните власти за време на ревизиите.

Во сметководството, износите на трошоците за рекламирање евидентирани во дебитот на сметката 44 „Трошоци за продажба“ се отпишуваат на набавната вредност на продадените производи (стоки, работи, услуги)) во целост. Ова е методот на отпис предвиден за продажните трошоци во Сметковниот план. Да ве потсетиме дека само следните трошоци подлежат на делумен отпис:

• за пакување и транспорт од индустриски организации;
• транспортни трошоци од трговските организации;
• трошоци за набавка од организации кои набавуваат и преработуваат земјоделски производи.

Во сметководството, отписот на трошоците за рекламирање се рефлектира со користење на следниов запис:

Организациите често учествуваат на изложби со цел да шират информации за производите што ги произведуваат, услугите што ги даваат и стоките што ги продаваат, а често на посетителите на изложбата им се даваат примероци на стоки и производи што ги продава организацијата што учествува на изложбата.

Сметководството за рекламни материјали (календари, пенкала, книшки и сл.), купени или произведени дома или со вклученост на трети лица физички или правни лица, се води на сметката 10 „Материјали“ потсметка „Рекламни материјали“.

Сметководството за стоки и готови производи пренесени како примероци се води во посебни потсметки на сметките 41 „Стоки“ и 43 „Готови производи“. Отписот на таквите стоки, готови производи и материјали за рекламни цели е документиран во акт за отпис. Не е обезбедена унифицирана форма на актот, затоа, организацијата има право самостојно да развие таков документ.

Бидејќи наведениот акт е примарен документ врз основа на кој трансакцијата се рефлектира во сметководството, затоа, независно развиената форма на актот мора да ги исполнува сите барања на сметководственото законодавство за примарни документи. Според член 9 од Федералниот закон од 21 ноември 1996 година бр. 129-ФЗ „За сметководство“, примарните документи мора да се состават во форма содржана во албумите на унифицирани форми на примарна сметководствена документација. И документите чии форми не се дадени во овие албуми мора да ги содржат следните задолжителни детали:

• Наслов на документот;
• датум на подготовка на документот;
• име на организацијата во име на која е составен документот;
• содржина на деловна трансакција;
• мерење на деловните трансакции во физичка и парична смисла;
• името на службените лица кои се одговорни за извршување на деловната трансакција и исправноста на нејзиното извршување;
• лични потписи на овие лица.

Организациите кои се занимаваат со трговски активности често користат дел од стоката наменета за препродажба за украсување на нивните прозорци.

Врз основа на Сметководствените прописи „Сметководство за залихи“ PBU 5/01, одобрен со Налог на Министерството за финансии на Руската Федерација од 9 јуни 2001 година бр. 44н, отписот на трошоците за стоки што се користат за рекламни цели е врши од страна на организации кои се занимаваат со трговски активности како што следува.

Во исто време, за да организирате аналитичко сметководство, можете да ги користите следните под-сметки отворени на сметката 41 „Стоки“.

41-1 „Стока во магацини“;

Организациите кои се занимаваат со производство на производи ги отпишуваат трошоците за произведените производи што се користат за рекламни цели користејќи ги следните под-сметки отворени на сметката 43 „Готови производи“:

Пример 1.

(сите износи употребени во примерот се наведени без ДДВ).

На изложбата учествува организација која произведува светилки. За украсување на изложбениот штанд беа користени примероци од светилки, вкупната цена на примероците беше 650.000 рубли. Трошоците за испорака и регистрација беа извршени сами, износот на трошоците изнесуваше 5.000 рубли. За време на изложбата, дел од производите беа дистрибуирани меѓу потенцијалните потрошувачи на производите, другиот дел стана неупотреблив (искршен). Врз основа на налогот на менаџерот, сите примероци се сметаа за целосно искористени за време на изложбата. Организацијата издаде акт за отпис на готови производи за рекламни цели.

Работниот сметководствен план на организацијата предвидува дека се отвораат следните под-сметки за сметката 43 „Готови производи“:

43-1 „Готови производи во магацин“;

Потоа во сметководствените податоци на организацијата деловни трансакцииќе се одрази на следниов начин:

Обидувајќи се да се заштитат од ризикот од неплаќање, организациите кои обезбедуваат рекламни услуги бараат од клиентите да направат авансно плаќање.

Во овој случај, препорачливо е да се отворат следните под-сметки за сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“:

60-1 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи за извршени услуги“;

60-2 „Авансно плаќање“.

Веќе забележавме дека функцијата даночно сметководствотрошоци за рекламирање е рационализирање на одредени видови рекламирање за даночни цели.

трошоци за учество на изложби, саеми, изложби, за дизајн на излози, продажни изложби, соби за примероци и салони, производство на рекламни брошури и каталози кои содржат информации за продадените стоки, извршената работа, дадените услуги, трговските марки и услужните марки, и или) за самата организација, за попуст на стоки кои целосно или делумно ги изгубиле своите оригинални квалитети за време на изложбата.

Трошоците на даночниот обврзник за стекнување (производство) награди доделени на добитниците на цртежи на такви награди за време на масовни рекламни кампањи, како и трошоци за други видови реклами кои не се наведени во ставовите два до четири од овој став, извршени од него во текот на Извештајниот (даночен) период, за даночни цели се признаваат во износ не поголем од 1 процент од приходите од продажба, утврдени согласно со член 249 од овој законик.“

Ве молиме имајте предвид дека од 1 јануари 2006 година, став 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација беше изменет со закон бр. 58-ФЗ. Со измените воведени со овој закон се проширува составот на нестандардизираните трошоци за рекламирање. Ова се однесува на информациите што може да ги содржат рекламните брошури и каталози. Ако пред 1 јануари 2006 година, таквите информации се однесуваа само на рекламни брошури и каталози кои содржат информации за работата и услугите што ги врши организацијата, сега законодавството важи и за рекламни брошури и каталози кои содржат информации за продадени стоки, трговски марки и услужни марки.

Како што гледаме, став 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, всушност утврдува два вида трошоци за рекламирање: стандардизирани и нестандардизирани.

Покрај тоа, списокот на нестандардизирани трошоци за рекламирање е затворен (ставови 2-4 од став 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација). Овие трошоци се целосно прифатени за даночни цели.

Останатите трошоци за рекламирање се нормализираат, нивната листа останува отворена, а за даночни цели тие се прифаќаат во износ што не надминува 1 процент од приходите од продажба, утврдени во согласност со член 249 од Даночниот законик на Руската Федерација:

„За целите на ова поглавје, приходите од продажба се признаваат како приходи од продажба на стоки (работи, услуги) како сопствено производство, а претходно стекнати, приноси од продажба на имотни права“.

Не заборавајте дека за да се пресмета максималниот износ на стандардизирани трошоци за рекламирање, даночниот обврзник мора да го користи индикаторот за приходи од продажба без да ги земе предвид даноците. Ова произлегува од член 248 од даночниот законик на Руската Федерација:

„При утврдување на приход, од нив се исклучени износите на даноците што ги презентира даночниот обврзник на купувачот (купувачот) на стоки (работа, услуги, имотни права).

Забелешка!

Приходите од продажба за целите на пресметување на стандардизираните трошоци за рекламирање се одредуваат на пресметковна основа од почетокот на даночниот период (клаузула 3 од член 318 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Организациите кои користат пресметковен метод, при препознавање на трошоците во даночното сметководство, се водат од одредбите од член 272 од Даночниот законик на Руската Федерација, според став 1 од кој:

„Трошоците се признаваат во извештајниот (даночен) период во кој настануваат овие расходи врз основа на условите на трансакциите. Доколку трансакцијата не содржи такви услови и односот помеѓу приходите и расходите не може јасно да се дефинира или се утврдува индиректно, трошоците се распределуваат од даночниот обврзник самостојно.

Доколку условите на договорот предвидуваат примање приход во повеќе од еден период на известување и не предвидуваат етапна испорака на стоки (работа, услуги), трошоците се распределуваат од даночниот обврзник независно, земајќи ги предвид принцип на еднообразно признавање на приходите и расходите“.

Имајте на ум дека во пракса, прашањата за признавање на трошоците за рекламирање доста често стануваат предмет на спорови меѓу даночните обврзници и фискалните власти. Затоа, да се задржиме на ова прашање малку подетално.

Според потстав 3 од став 7 од член 272 од Даночниот законик на Руската Федерација, за организации кои користат метод на пресметковна пресметка, датумот на правење трошоци во форма на трошоци за плаќање на трети лица организации за работата што ја извршиле на производството на рекламни медиуми се препознава како еден од следните датуми:

• датум на порамнување во согласност со условите на склучените договори;
• датумот на презентирање на даночниот обврзник на документи кои служат како основа за правење пресметки;
• последниот ден од извештајниот (даночниот) период.

Сепак, трошоците за производство на рекламни медиуми може да се признаат како трошоци за рекламирање на организацијата само ако овие информации се дистрибуираат. Ајде да го погледнеме примерот на моментот на препознавање на датумот на трошоците за рекламирање за даночни цели со помош на методот на пресметување.

Пример 2.

Трошоците за производство на видео се трошоци за рекламирање и мора да се признаат во даночното сметководство на организацијата користејќи го методот на пресметување на датумот на потпишување на потврдата за прифаќање за работата извршена при производството на ова видео. Актот беше потпишан во јули. Конференцијата е закажана за август. Следствено, самиот факт на рекламирање ќе се случи само во моментот на демонстрацијата на ова видео на конференцијата, односно во месец август.

Имајте на ум дека даночните обврзници доста често имаат ситуација кога стандардизираните трошоци за рекламирање за извештајниот период (прв квартал, половина година, 9 месеци) го надминуваат максималниот износ (1% од приходот), а на крајот од даночниот период тие „се вклопуваат“ во нормата. На крајот на краиштата, како што се зголемува износот на приходите од продажба, се зголемува и максималниот износ на стандардизирани трошоци за рекламирање. Ова сугерира дека во следните периоди на известување организацијата ќе може да го земе предвид претходно неоткриениот износ на нормализирани трошоци за рекламирање.

Во врска со ова, препорачливо е даночниот обврзник да води посебна евиденција за регулираните и нестандардизираните трошоци за рекламирање. На крајот на извештајниот (даночниот) период, тој мора да го спореди износот на стандардизираните трошоци со максималната дозволена вредност, пресметана како 1% од приходот.

Ако реалните трошоци за рекламирање на организацијата ја надминуваат границата утврдена со закон, тогаш за целите на данокот на добивка, вишокот трошоци за рекламирање се сметаат за трошоци што не се земаат предвид за целите на данокот на добивка (клаузула 44 од член 270 од Даночниот законик на Руската Федерација федерација).

Веќе забележавме кои документи мора да бидат при рака за даночниот обврзник да ги препознае трошоците за рекламирање во сметководството. За да се признаат трошоците за рекламирање направени од организација во даночното сметководство, тие мора да ги исполнуваат критериумите од член 252 од даночниот законик на Руската Федерација, односно да бидат оправдани и документирани. Истовремено, оправдани трошоци подразбираат економски оправдани трошоци, чија проценка се изразува во парична форма. Сите расходи се признаваат како расходи, под услов да се направени за извршување на активности насочени кон генерирање приход.

Според наше мислење, за даночни цели, подобро е да се евидентираат трошоците за рекламирање во посебен даночен регистар, бидејќи овие трошоци за сметководствени и даночни цели нема секогаш да се совпаѓаат.

Не постојат унифицирани форми на даночни регистри, и ако регистрите што ги нудат даночните власти не одговараат на даночниот обврзник, тогаш тој има право самостојно да ја развие нивната форма, внесувајќи го ова во сметководствената политика на организацијата.

Формите на аналитички даночни сметководствени регистри мора да ги содржат следните детали:

• име на регистрација:
• период (датум) на составување;
• работни броила;
• име на деловни трансакции;
• потпис на лицето одговорно за составување на овие регистри, негов препис.

Потребата да се води даночен регистар за трошоци за рекламирање се должи на фактот дека:

• дел од трошоците за рекламирање е нормализиран за даночни цели;
• износот на ДДВ за стандардизирани трошоци за рекламирање може да се одземе од даночните обврски кон буџетот само во рамките на утврдените норми (клаузула 7, член 171 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Пример 3.

Организацијата за дистрибуција на филмови, пред премиерата, одржа масовно улично шоу, при што на минувачите им беа поделени маици со симболите на филмот. Трошоците на организацијата за одржување на овој настан изнесуваат 35.400 рубли, со вклучен ДДВ - 5.400 рубли. Да претпоставиме дека приходот на организацијата за овој период изнесува 1.200.000 рубли (без ДДВ).

Врз основа на условите од примерот, трошоците на организацијата за одржување на овој настан се трошоци за рекламирање. Во сметководството, наведениот износ на расходи се признава како расходи за обични активности и се троши во целост.

Во согласност со одредбите од став 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, трошоците на организацијата за дистрибуција на маици се признаваат како трошоци за рекламирање што подлежат на рационализирање. Овие трошоци се земаат предвид за даночни цели во износ што не надминува 1 процент од приходите од продажба.

Во нашиот пример, максималниот износ на трошоци за рекламирање е 12.000 рубли (1.200.000 рубли x 1%). Следствено, за даночни цели, организацијата има право да го земе предвид само износот од 12.000 рубли.

РЕФЛЕКСИЈА ВО СМЕТКОВОДСТВЕНИ РАЗЛИКИ КОИ ПРОИЗЛЕГУВААТ ВО СМЕТКОВОДСТВОТО ЗА ТРОШОЦИ ЗА РЕКЛАМИ

Ајде да погледнеме пример за тоа како разликите поврзани со рационирањето на трошоците за рекламирање се рефлектираат во сметководството.

Пример 4.

(во примерот, сите показатели се прикажани без данок на додадена вредност).

Продукциската организација одлучи да учествува на изложбата во првиот квартал од оваа година. Трошоците за изнајмување на изложбениот штанд беа 5.000 рубли. За производство и монтажа на рекламни експонати беа потрошени 10.000 рубли. Организацијата потроши 6.000 рубли за производство на рекламни летоци.

Приходите од продажба на производи за првиот квартал изнесуваа 300.000 рубли.

Приходите за вториот квартал изнесуваа 627.400 рубли.

Трошоците за изнајмување штанд, производство и инсталирање на рекламни експонати се земаат предвид целосно (потстав 28, став 1 и став 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација), а производството и дистрибуцијата на рекламни летоци е предмет до рационализирање (не повеќе од 1% од приходите од продажба). Приходите се утврдуваат врз основа на член 249 од Даночниот законик на Руската Федерација.

За првиот квартал изнесуваше 300.000 x 1% = 3.000 рубли.

Бидејќи за првиот квартал максималниот износ на нормализирани трошоци за рекламирање е 3.000 рубли, што е помалку од реалниот износ на нормализирани трошоци, тогаш за даночни цели организацијата има право да прифати само нормализирани трошоци за рекламирање во износ од 3.000 рубли.

68-2 „данок на доход“.

За првиот квартал, одбиената привремена разлика е 3.000 рубли (6.000 рубли – 3.000 рубли).

Сепак, во првата половина од годината, приходите на организацијата се зголемија, па затоа се зголеми и максималниот износ на стандардизирани трошоци за рекламирање:

(300.000 + 627.400) x 1% = 9.274 рубли.

Зголемувањето на максималниот износ на стандардизирани трошоци за рекламирање и овозможува на организацијата целосно да ги земе предвид реалните нормализирани трошоци.

Но, ако на крајот на даночниот период (тековната година) трошоците за рекламирање на организацијата надминале 1% од приходите од продажба, тогаш даночниот обврзник ќе доживее трајни, а не привремени даночни разлики (клаузула 7 од PBU 18/02).

ДАНОК НА ПРИХОД НА ПОИЗИЦИ

При спроведување на различни рекламни настани, огласувачот може да дистрибуира разни награди, подароци и слично на поединци за целите на рекламирање. По добивањето на таков подарок, физичкото лице остварува приход на кој тој, како персонален данок на доход, се обврзува да плати даночен износ.

Став 28 од член 217 од Даночниот законик на Руската Федерација утврдува дека вредноста на подароците што ги добиваат даночните обврзници од организации и индивидуални претприемачи, како и трошоците за сите добивки и награди добиени на натпревари, игри и други настани за рекламирање стоки (дела, услуги), под услов нивната цена да биде помала од 4.000 рубли.

Забелешка!

Се зема предвид вкупната вредност на сите награди и подароци добиени од физичко лице за време на даночниот период (година).

Во повеќето случаи, подароците и наградите на изложби чинат помалку од 4.000 рубли. Ако цената надминува 4.000 рубли, тогаш организацијата е должна да задржи данок од примачот на приходот со стапка од 35% во согласност со став 2 од член 224 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Ако е невозможно да се задржи данокот, организацијата мора писмено да го извести даночниот орган во рок од еден месец, наведувајќи го износот на долгот на поединецот. За неможност за задржување на данок се смета моментот кога однапред се знае дека периодот во кој износот на натрупаниот данок може да се задржи ќе надмине 12 месеци (клаузула 5 од член 226 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Така, организациите кои дистрибуираат награди, сувенири, подароци, како и какви било други добивки не се обврзани да пресметуваат и задржуваат персонален данок на доход на таквиот приход на физичките лица. Сепак, даночниот агент ја задржува обврската да води евиденција за приходите што поединците ги добиваат од нив во даночниот период, лично за секој даночен обврзник, а исто така да дава информации за приходите на физичките лица од овој даночен период до даночниот орган на местото. на нивната регистрација најдоцна до 1 април во годината, по истекот на даночниот период (клаузули 1 и 2 од член 230 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Да ве потсетиме дека информациите се дадени во образецот 2-NDFL „Потврда за приход на поединец“, одобрена со наредба на Министерството за даноци и даноци на Руската Федерација од 31 октомври 2003 година бр. BG-3-04 /583 „За одобрување на обрасци за известување за персонален данок на доход за 2003 година“.

Треба да се има на ум дека ако даночниот агент не достави информации за платените добивки до даночните власти во пропишаниот рок, тогаш може да му се наплати парична казна од 50 рубли за секој недоставен документ, во согласност со став 1 од член 126 Даночен законик на Руската Федерација.

Пример 5. Од консултантската практика на А.Д. БКР -Домофон-Ревизија“.

„За прашањето за оданочување на приходот на поединец кој добил награда:

Во согласност со став 28 од член 217 од Даночниот законик на Руската Федерација, вредноста на подароците добиени од даночниот обврзник од организации или индивидуални претприемачи, како и вредноста на сите добивки и награди добиени на натпревари, игри и други настани за целта на рекламирање стоки (работи, услуги), во износ не поголем од 4.000 рубли за даночниот период.

Во согласност со член 226 од даночниот законик на Руската Федерација, организациите од кои или како резултат на односите со кои даночниот обврзник добил приход се признаваат како даночни агенти и се обврзани да пресметаат, да го задржат од даночниот обврзник и да го платат износот на данокот. пресметано во согласност со член 224 од даночниот законик на Руската Федерација.

Членот 230 од даночниот законик на Руската Федерација, исто така, предвидува обврска на даночните агенти да водат евиденција за приходот што го добиваат поединци од нив за време на даночниот период, во форма утврдена од Министерството за финансии на Руската Федерација и да обезбедат оваа информација до даночниот орган.

Така, ако цената на рекламирање производи дадени на поединци надминува 4.000 рубли за даночниот период, тогаш организацијата, која е во во овој случајданочен агент, е должен да го пресмета, да го задржи од даночниот обврзник и да го плати износот на персоналниот данок на доход.

Во случај на непарични награди:

Кога издавате награди во непарична форма, не можете да го задржите персоналниот данок на доход од приходот на поединецот што ја прима наградата, бидејќи не плаќате пари од кои износот на данокот би можел да се задржи на поединецот.

Во согласност со став 5 од член 226 од Даночниот законик на Руската Федерација:

„Доколку е невозможно да се задржи од даночниот обврзник пресметаниот износ на данок, даночниот агент е должен во рок од еден месец од моментот на појавата на релевантните околности, писмено да го извести даночниот орган на местото на неговата регистрација за неможноста за задржување на данокот и висината на долгот на даночниот обврзник. Конкретно, се смета дека е невозможно да се задржат данок во случаи кога се знае дека периодот во кој износот на пресметаниот данок може да се задржува ќе надмине 12 месеци“.

Според потстав 4 од став 1 од член 228 од Даночниот законик на Руската Федерација, се врши пресметување и плаќање на данокот на приход по чиј прием данок не бил задржан од даночните агенти. поединципримање приход“.

ДАНОК НА ДОДАДЕНА ВРЕДНОСТ

Во однос на данокот на додадена вредност, како и за сите други видови на трошоци нормализирани за даночни цели, се обезбедува стандардизирање на одбитоците врз основа на износите на „влезен“ данок.

Да потсетиме дека во согласност со став 7 од член 171 од Даночниот законик на Руската Федерација:

„Доколку, во согласност со Поглавје 25 од овој законик, трошоците се прифатени за даночни цели според стандардите, износот на данокот на таквите трошоци е предмет на одбивање во износ што одговара на наведените стандарди“.

Да ја разгледаме употребата на одбитоци во конкретен пример, користејќи ги условите од примерот 4.

Пример 6.

Продукциската организација одлучи да учествува на изложбата во првиот квартал од оваа година. Трошоците за изнајмување на изложбениот штанд беа 5.900 рубли (вклучувајќи ДДВ - 900 рубли). За производство и монтажа на рекламни експонати беа потрошени 11.800 рубли (вклучувајќи 1.800 рубли). Организацијата потроши 7.080 рубли за производство на рекламни летоци (вклучувајќи ДДВ - 1.080 рубли).

Приходите од продажба на производи за првиот квартал изнесуваа 354.000 рубли, со вклучен ДДВ - 54.000 рубли.

Приходите за вториот квартал изнесуваа 740.332 рубли, со вклучен ДДВ – 112.932 рубли.

Трошоците за изнајмување штанд, производство и инсталирање на рекламни експонати се земаат предвид целосно (потстав 28, став 1 и став 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација), а производството и дистрибуцијата на рекламни летоци е предмет до рационализирање (не повеќе од 1% од приходите од продажба). Приходите се утврдуваат врз основа на член 249 од Даночниот законик на Руската Федерација. Износот на стандардизирани трошоци за рекламирање во износ од 1% од приходите од продажба за 1-ви квартал изнесува:

(354.000-54.000) x 1% = 3.000 рубли.

Бидејќи за првиот квартал максималниот износ на нормализирани трошоци за рекламирање е 3.000 рубли, што е помалку од реалниот износ на нормализирани трошоци, тогаш за даночни цели организацијата има право да прифати само нормализирани трошоци за рекламирање во износ од (6.000 - 3.000 ) = 3.000 рубли.

Затоа, вкупниот износ на трошоци за рекламирање прифатени за даночни цели во првиот квартал ќе биде (5.000 рубли + 10.000 рубли + 3.000 рубли) = 18.000 рубли. Вистинскиот износ на стандардизирани трошоци за рекламирање е 6.000 рубли, затоа, во првиот квартал организацијата има одбиена привремена разлика, што доведува до појава на одложено даночно средство во износ од (6.000 рубли - 3.000 рубли) x 24% = 720 рубли .

Организацијата, врз основа на став 7 од член 171 од Даночниот законик на Руската Федерација, има право да одбие данок „влезен“ во првиот квартал на стандардизирани трошоци за рекламирање во износ од (3.000 рубли x 18%) = 540 рубли.

Преостанатиот износ на „влезен“ данок, кој не е земен предвид во првиот квартал, продолжува да се наведува во сметката 19 „Данок на додадена вредност на стекнатите средства“.

До крајот на тековната година, наведениот износ може да биде:

• прифатен за одбивање ако реалниот износ на трошоците за забава не го надминува максималниот износ;
• отпишани во сметководството како неоперативни трошоци доколку реалниот износ на трошоците за забава се покаже дека е поголем од утврдениот стандард.

Забелешка!

Кога ќе се случи вториот од овие случаи, организацијата ќе мора во своето сметководство да го признае износот на ДДВ што не е прифатен за одбивање како трајна разлика и соодветно да акумулира постојана даночна обврска.

Да претпоставиме дека организацијата ја користи следнава потсметка за сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“:

68-1 „Данок на додадена вредност“;

68-2 „Данок на доход“.

Сметководствена евиденција за првиот квартал:

Во текот на првата половина од годината, приходите на организацијата се зголемија, па затоа се зголеми и максималниот износ на стандардизирани трошоци за рекламирање:

(354.000 – 54.000) + (740.332 – 112.932) x 1% = 9.274 рубли.

Зголемувањето на максималниот износ на нормализирани трошоци за рекламирање и овозможува на организацијата целосно да ги земе предвид реалните нормализирани трошоци, бидејќи максималниот износ на нормализираните трошоци е поголем од износот на реалните нормализирани трошоци.

Затоа, во сметководствената евиденција за првата половина од годината тоа треба да се одрази на следниов начин:

Забелешка!

Кога се разгледува данокот на додадена вредност во однос на трошоците за рекламирање, би сакал да забележам уште една работа...

Федерален закон од 22 јули 2005 година бр. 119-ФЗ „За изменување и дополнување на Поглавјето 21 од Вториот дел од Даночниот законик на Руската Федерација и за признавање како неважечки одредени одредби од актите на законодавството на Руската Федерација за даноци и такси “ воведе во Поглавје 21 „Данок на додадена вредност“ една промена која може да се смета и за норма во однос на трошењето за рекламирање.

Станува збор за потстав 25 од став 3 од член 149 од Даночниот законик на Руската Федерација, според кој од 1 јануари 2006 година следново не подлежи на оданочување на ДДВ:

Со цел да се разбере важноста на промените направени во оданочувањето на ДДВ на трошоците за рекламирање, го забележуваме следново.

Факт е дека и даночните службеници и претставниците на Финансискиот оддел веруваат дека бесплатниот пренос на стоки (работа, услуги) за рекламни цели подлежи на оданочување на ДДВ. Да потсетиме дека во согласност со одредбите од член 146 од Даночниот законик на Руската Федерација, за целите на ДДВ, преносот на сопственоста на стоките, резултатите од извршената работа и обезбедувањето на услуги бесплатно се признава како продажба. на стоки (работа, услуги).

Да напоменеме дека оваа гледна точка е поставена во Писмото на Министерството за даноци и даноци на Руската Федерација од 13 мај 2004 година бр. 03-1-08/1191/15@ „Кодекс на писма за примена на сегашното законодавство за ДДВ за втората половина на 2003 година - првиот квартал од 2004 година“ и во писмото на Министерството за финансии на Руската Федерација од 31 март 2004 година бр. 04-03-11/52 „За данок на додадена вредност“.

Сепак, даночните обврзници не секогаш се согласуваа со ова мислење на инспекциските органи, оправдувајќи го нивното гледиште со фактот дека не секој бесплатен пренос на стоки (работа, услуги) се признава како бесплатна продажба. Согласете се дека е тешко да се смета за бесплатен трансфер ситуација кога купувачот купува предмет и добива друг како подарок бесплатно. Навистина, во овој случај, правото на подарок произлегува кога купувачот исполнува одреден услов - стекнување на некоја стока. Патем, токму таков е ставот на судските органи во врска со ова прашање, пример е Резолуцијата на Федералната антимонополска служба на Далечниот источен округ од 12 септември 2005 година бр. Ф03-А04/05-2/ 2663.

Воведениот амандман внесе одредена сигурност во Поглавјето 21 од Даночниот законик на Руската Федерација, што, во принцип, не може особено да му угоди на даночниот обврзник. Подклаузула 25 од клаузула 3 од член 149 од Даночниот законик на Руската Федерација сега директно наведува дека преносот на стоки (работа, услуги) за рекламни цели е предмет на оданочување на ДДВ. Единствен исклучок е преносот за рекламни цели на стоки (работа, услуги), трошокот за стекнување (создавање) на единица од која е помала од 100 рубли.

Така, излегува дека ако по 1 јануари 2006 година, при спроведување на рекламирање, сте дистрибуирале рекламни материјали бесплатно, чија цена надминува 100 рубли, тогаш е неопходно да се наплати ДДВ за таков трансфер.

Во овој случај, даночниот обврзник мора да издаде фактура и да ја одрази во продажната книга.

Овој заклучок е потврден со писмото на Министерството за финансии на Руската Федерација од 31 март 2004 година бр. 04-03-11/52 „За данокот на додадена вредност“, во кое се наведува дека бесплатен, односно бесплатен пренос на стоки за рекламирање цели, се признава како предмет на оданочување по трошок за данок на додадена вредност во согласност со општо утврдената постапка. Во исто време, според став 1 од член 154 од даночниот законик на Руската Федерација, даночната основа за данокот на додадена вредност се утврдува врз основа на пазарните цени.

Во исто време, организацијата не може да ги земе предвид трошоците за подарок за целите на данокот на добивка врз основа на став 16 од член 270 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Истиот заклучок беше одразен во Писмото на Министерството за даноци и даноци на Руската Федерација од 26 февруари 2004 година бр. 03-1-08/528/18 „За оданочување на производите пренесени за рекламни цели“.

Да забележиме дека, според наше мислење, малкумина ќе можат да ја користат оваа придобивка. Факт е дека при извршувањето на даночни и неоданочени трансакции, даночниот обврзник е должен да води посебна евиденција за таквите трансакции. Ова правило е изнесено со став 4 од член 149 од Даночниот законик на Руската Федерација. Задолжителното присуство на посебно сметководство се должи на фактот што кога двата вида трансакции се извршуваат истовремено, даночниот обврзник нема право целосно да го надомести од буџетот износот на влезниот данок поврзан со трансакциите што се оданочуваат и ослободени од данок. Затоа, според наше мислење, подобро е да се одбие таква корист, бидејќи неговата употреба ќе додаде „главоболки“ на сметководителот. Колку чини само враќање на износите на ДДВ во согласност со барањата од потстав 2 од став 3 од член 170 од Даночниот законик на Руската Федерација!

Покрај тоа, треба да се забележи дека иновациите воведени од законодавецот во Поглавје 21 од Даночниот законик на Руската Федерација предизвикуваат голем број неразбирливи прашања. Ајде да се обидеме да објасниме:

• не постои јасна дефиниција за тоа што се смета за единица на пренос кога рекламирањето работи или услуги;
• трошоците за стекнување (создавање) не се утврдуваат според методологијата и ќе има спорови за тоа што се смета за расход - расходи според сметководствени стандарди или според даночни сметководствени стандарди;
• оние кои примениле одбитоци за овие трошоци за рекламирање нема да можат да ги прифатат до одреден износ на трошоци по единица стока;
• даночниот обврзник ќе се соочи со усложнување на методологијата за одбитоци на ДДВ за рекламирање пренос на стоки (работи, услуги), бидејќи заедно со прифатеното ослободување, постои и стандардизација за данокот на доход, што влијае на одбитоците, а не е познато (има сè уште нема појаснување за ова) дали ослободените трансакции се вклучени во пресметката пред 1% или по 1%;
• Не е јасно дали дополнителен сет на стоки (работа, услуги) треба да се смета за трансфер за рекламни цели, на пример, дали бонбоната од нане со лого на авиокомпанија треба да биде ослободена од оданочување при плаќање на авионски билет? Ако е неопходно, но невозможно, тогаш дали е неопходно да се напише изјава за одбивање на користа?
• ако трошоците надминаа 100 рубли, тогаш како да се утврди, според член 40 од Даночниот законик на Руската Федерација, пазарната вредност на бесплатниот пренос на нешто сосема непотребно на потрошувачот, на пример, знамето на огласувачот.

За повикување: во нашата книга „Бесплатните трансакции“, поставивме многу методи за заштита на даночниот обврзник при пренос на стоки (работа, услуги) за рекламни цели, од кои многу ќе останат во сила по 1 јануари 2006 година. Така, храбрите можат да се обидат да се расправаат со даночните власти за ова прашање.

И како заклучок, го забележуваме следново: според авторите на статијата, во иднина законодавецот ќе треба да изврши измени на потстав 25 од став 3 од член 149 од Даночниот законик на Руската Федерација повеќе од еднаш; премногу нејасни точки што укажуваат на недоволна елаборација.

Забележете дека даночниот обврзник има право да одбие бенефиции, како што е наведено во став 5 од член 149 од Даночниот законик на Руската Федерација. За да го направите ова, мора да поднесете барање за одбивање даночна канцеларијанајдоцна до 1-ви ден во месецот (квартал) од кој даночниот обврзник има намера да ја одбие поволноста. Но, не треба да заборавиме дека ако една организација користи други видови бенефиции утврдени со став 3 од член 149 од Даночниот законик на Руската Федерација, тогаш одбивањето ќе важи за нив.

Сепак, оваа ставка на расходи се покажува како најконтроверзна од даночна гледна точка (основа на данок на доход). Не секој феномен што обичните луѓе го сметаат за рекламирање е таков од правен аспект. Дополнително, треба да земете предвид важен критериум за законитоста на сметководството на трошоците за даночни цели - нормализирање на трошоците.

Ајде да размислиме како концептот на нормата за трошоци за рекламирање се рефлектира во сметководството и даночното сметководство.

Законодавно дефинирани знаци на рекламирање

Рекламните активности на претприемачите се регулирани со федерално законодавство - Федерален закон„За рекламирање“ од 13 март 2006 година бр. 38. Го дефинира рекламирањето како вид на информации насочени кон создавање и задржување на вниманието и интересот за некој објект и ги посочува неговите правни карактеристики:

• методот, формата и средствата за дистрибуција не се важни - тие можат да бидат што било;
• кругот на приматели на информациите не е одреден, односно е наменет за сите.

ВАЖНО!Последниот критериум е одлучувачки. На пример, сувенирите со лого на компанијата што се даваат на партнери и клиенти не можат да се класифицираат како реклами, како и трошоци за нив, бидејќи однапред се знае за кого се наменети.

Законодавството, исто така, ги дефинира објектите што не се класифицирани како рекламирање:

• податоците што се бараат да бидат јавно објавени со закон;
• знаци со името, адресата, работното време на компанијата;
• информации за составот на стоката, производител, извозник (увозник) испечатени на пакувањето;
• дизајнерски елементи за пакување на производите.

Зошто ни е потребен стандард за трошоци за рекламирање?

Една организација може да потроши значителни суми за рекламирање, за кои одлучува раководството, земајќи ја предвид ефективноста на мерките усвоени во овој поглед. менаџерски одлукии финансиските можности на организацијата. Бидејќи рекламирањето не е само информација, туку и деловна активност, тоа се рефлектира во соодветно сметководство и е предмет на оданочување.

• нормализирани – оние кои се препознаваат како такви само во согласност со одредени критериуми;
• нестандардизирани - безусловно земени во предвид како трошоци за рекламирање, без ограничување за даночни цели.

Оваа поделба одредува колкав износ на трошоци може да ги земе предвид компанијата при утврдување на основата за данок на доход: во ограничени граници или целосно.

Трошоци за рекламирање кои не се стандардизирани

Нестандардизирани трошоци за рекламирање се оние што се однесуваат на рекламирање во сите случаи и не можат да се сметаат поинаку. Законот „за рекламирање“ и даночниот законик на Руската Федерација (ставови 2-4, клаузула 4, член 264) обезбедуваат затворена листа на такви трошоци.

1. Трошоци за рекламни активности за кои се користат медиумите:
   • огласи во печатени медиуми;
   • радио преноси;
   • ТВ емисии;
   • Интернет;
   • други средства за комуникација.

• трошоци за време на разговор;
• плаќање за создавање и поставување на рекламно видео;
• плата на рекламен агент и сл.

ЗАБЕЛЕШКА!Создадениот рекламен производ, доколку постои и работи одредено време, станува нематеријално средство, што значи дека ќе има почетна книговодствена вредност и ќе биде предмет на амортизација во текот на целиот период на користење.

Трошоци за надворешно рекламирање, кој вклучува:

• рекламни штандови;
• штитови;
• банери;
• стрии;
• светлосни панели и дисплеи;
• балони, аеростати итн.

ВНИМАНИЕ!Овие трошоци целосно ги вклучуваат не само трошоците за самите рекламни информации, туку и за нивните медиуми. Ако медиумот е на компанијата, тогаш тоа е нејзин имот, чија вредност е амортизирана.

Средства за учество изложбени настани , како:

• саеми;
• изложба;
• изложби и продажби;
• витрини и сл.

ВАЖНА ИНФОРМАЦИЈА!Како дел од овие настани, трошоците за влезници, издавање дозволи, изработка на брошури и каталози, дизајн на излози и демонстрации не се стандардизирани, додека трошоците поврзани со учеството, но опционални, на пример, дистрибуција на сувенири, дегустации, дистрибуција на рекламни публикации итн., се предмет на рационализирање.

За трошоците за рекламирање да се признаат како нормални

Даночната служба внимателно го следи вклучувањето или исклучувањето на трошоците во даночната основа. За да се избегнат даночни спорови, треба строго да се почитуваат барањата за оправдување на нестандардизираните трошоци за рекламирање:

• трошоците треба да се направат специјално за рекламирање, односно активноста да биде строго информативна и да нема конкретни адресати;
• Мора да имате примарни документи кои ја потврдуваат рекламната употреба на информации.

НА ПРИМЕР.Еве неколку контроверзни прашањакласификација на трошоците како нестандардизирани:

1. Компанијата создаде сопствена веб-страница и ги рекламира своите производи на неа. Трошоците за креирање веб-страница се сметаат за рекламирање во целост. Но, трошоците за создавање и работење на онлајн продавница, дури и ако содржи информации за рекламирање, се класифицирани како „други поврзани со продажбата“.
2. Компанија за мебел учествува на продажна изложба и за оваа намена опреми демонстративна спална соба. Покрај мебелот во сопственост на компанијата, дизајнот вклучуваше и други ставки за создавање удобност (чаршав, постелнина, вазна итн.) Трошоците за нивно купување и испорака може да се класифицираат како нестандардизирани трошоци за рекламирање.
3. Производител на компанијата кондиторски производиорганизира дегустација. Девојки во брендирани одела со логото на компанијата ги почестуваат посетителите со колачиња и делат рекламни летоци. Трошоците за печатење летоци не се стандардизирани, но трошоците за брендирана облека и примероци за дегустација не се стандардизирани.
4. Компанијата спроведе обука за компетентно рекламирање на своите производи, правила за презентирање примероци на клиентот итн. Трошоците за обуката не се трошоци за рекламирање.

Стандардизирани трошоци за рекламирање

Пресметка на стапки на расходи за рекламирање

За да го пронајдете потребниот 1%, треба да знаете од која сума треба да ја пресметате. Приходите се пресметуваат земајќи ги предвид сите приходи на билансот на состојба за даден период, и финансиски и природни:

• продадени сопствени производи;
• продажба на претходно купена стока;
• стекнати права на сопственост.

Од добиениот износ треба да се одземат ДДВ, акцизи и приходи од заеми издадени од компанијата (тие се однесуваат на, а приходот ги вклучува само приходите од продажба).

Документарен доказ за трошоци за рекламирање за даночно сметководство

Значи, даночната основа на доход се намалува за износот потрошен за нестандардизирани трошоци во целост, а за стандардни расходи - во износ од 1% од приходот за даден период. За да се препознаат таквите трошоци како рекламирање, тие мора да бидат документирани. Таквите потврди може да бидат:

• годишни или квартални планови за рекламни кампањи;
• проценка на трошоците за одредена рекламна кампања;
• документи за стекнување и/или отпис на материјални средства поврзани со рекламни активности;
• сертификати на воздух (при рекламирање на воздух).

Одбиток на ДДВ за рекламирање

• платеното рекламирање мора да биде поврзано со активности кои подлежат на ДДВ (на пример, ДДВ не може да се одбие од социјалното рекламирање, за разлика од комерцијалното рекламирање);
• правилно извршена фактура.

Сметководство за трошоци за рекламирање

За разлика од даночното сметководство, во сметководството нема поделба на расходите на стандардизирани и нестандардизирани. Тие целосно се рефлектираат во износот наведен во придружната документација.

За огласи се користи сметката 44 „Трошоци за продажба“ или 26 „Општи деловни трошоци“. Во зависност од видот на рекламирањето, типот на жици може да биде различен:

• за услуги на рекламна агенција, рекламирање во медиумите - кредит 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“;
• отпис на брошури, каталози и други производи кои не се поврзани со основни средства - кредит 10 „Материјали“;
• отпис на амортизација на рекламни структури признаени како основни средства - заем 02 „Амортизација на основни средства“;
• отпис на амортизација за искористени рекламипризнати како нематеријални средства – заем 05 „Амортизација на нематеријални средства“.

Копирај URL

Печати

Рекламирањето може да биде различно - ова вклучува поставување реклами во печатени публикации, телевизиско и радио рекламирање, рекламирање на отворено, осветлено, СМС пораки, дегустација на производи итн. Во некои случаи, трошоците за рекламирање се нормализираат за даночни цели, во други случаи - не. И понекогаш промоциите што една организација ги смета за промотивни не се. Ајде да се обидеме да ги разбереме карактеристиките на сметководството и оданочувањето на трошоците за рекламирање што ги вршат компаниите.

Да почнеме со фактот дека рекламирањето е информација дистрибуирана на кој било начин, во која било форма и со употреба на какви било средства, адресирани до неопределен број луѓе и насочени кон привлекување внимание на објектот на рекламирање, создавање или одржување интерес за него и негово промовирање на маркетот. Оваа дефиниција е дадена во Федералниот закон од 13 март 2006 година бр. 38-ФЗ „За рекламирање“ (во натамошниот текст Закон за рекламирање).

Во овој случај, неопределен круг на лица се однесува на оние лица кои не можат однапред да се утврдат како приматели на рекламни информации и конкретна страна во правните односи што произлегуваат во врска со продажбата на огласениот предмет. Таков знак на рекламни информации како што се наменети за неопределен број луѓе значи отсуство во огласот на назнака за одредено лице или лица за кои е креирана рекламата и за чија перцепција е насочена (писмо на Федералната антимонополска служба на Русија од 04/05/2007 бр. ATs/4624 „За концептот на „неизвесен“ круг на лица“, испратено со писмо на Федералната даночна служба на Русија од 25 април 2007 година бр. ШТ-6-03/348 @ до локалните инспекции).

Стандардизирани и нестандардизирани трошоци

Рекламирање преку медиумите, информативните и телекомуникациските мрежи (вклучувајќи Интернет), како и за време на филмски и видео услуги (писмо на Министерството за финансии на Русија од 19 ноември 2012 година бр. 03-03-06/1/591), потврдено со акти за извршени услуги, сертификати на воздух, добиени од медиумите (писмо на Министерството за финансии на Русија од 22 јуни 2012 година бр. 03-03-06/2/71);

Учество на изложби, саеми, изложби;

Дизајн на излози, продажни изложби, соби за примероци и изложбени салони;

Обележување на стоки кои целосно или делумно ги изгубиле своите оригинални квалитети за време на изложеноста;

Поставување во рекламниот модул на информации што укажуваат на комерцијалната ознака на организацијата, името на трговската марка и продадените стоки, работи или услуги (писмо на Министерството за финансии на Русија од 24 јули 2013 година бр. 03-03-06/ 1/29309);

Услуги за промоција и промоција на интернет-страница (писма на Министерството за финансии на Русија од 27 септември 2012 година бр. 16–15/091449, од 8 август 2012 година бр. 03-03-06/1/390);

Стандардизираните трошоци за рекламирање вклучуваат други видови реклами кои не се споменати во клаузула 4 од чл. 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, како и трошоците за стекнување (производство) на награди доделени на победниците на цртежи за време на рекламни кампањи, плус, на пример, трошоци:

Производи за сувенири со симболи на компанијата (писмо на Министерството за финансии на Русија од 06.04.2013 година бр. 03-03-06/2/20320);

Спроведување научни конференции, тематски семинари, симпозиуми со цел привлекување нови клиенти (писмо на Министерството за финансии на Русија од 08/09/2013 бр. 03-03-06/1/32239);

Спроведување на стимулативна лотарија (писмо на Министерството за финансии на Русија од 30 ноември 2012 година бр. 03-03-06/1/619);

Набавка (производство) на награди (писмо на Министерството за финансии на Русија од 30 ноември 2012 година бр. 03-03-06/1/619).

Стандардизираните трошоци за рекламирање можат да бидат вклучени во трошоците во износ што не надминува 1% од приходите од продажба (без ДДВ и акцизи, клаузула 1 од член 248 од Даночниот законик на Руската Федерација, писмо на Министерството за финансии на Русија од 06/ 07/2005 бр. 03-03-01-04 /1/310, Одделот за даночна администрација на Русија за Москва од 17 мај 2004 година бр. 26–12/33228). Даночната основа се пресметува на пресметковна основа од почетокот на годината (клаузула 7 од член 274 од Даночниот законик на Руската Федерација), затоа, вишокот трошоци за рекламирање што не се земени предвид во еден извештајен период може да се признаат во следните периоди од истата година (писмо на Министерството за финансии на Русија од 6 ноември 2009 година бр. 03 -07-11/285). При пресметувањето на стандардот не се зема предвид неоперативниот приход.

Одбитокот на ДДВ не е стандардизиран

Од 1 јануари 2015 година, ДДВ на сите регулирани (вклучувајќи рекламирање) трошоци, со исклучок на трошоците наведени во став. 1 клаузула 7 чл. 171 од даночниот законик на Руската Федерација (трошоци за патување и забава), може да се одземат целосно врз основа на соодветната фактура и под услов рекламните услуги да се прифатат за сметководство.

Горенаведеното произлегува од сегашните одредби од потклаузулата. 1 точка 2 уметност. 171, став 1, чл. 172 од Даночниот законик на Руската Федерација (види и на оваа тема Резолуцијата на Президиумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 06.07.2010 година бр. 2604/10 во случај бр. А75-5296/2009 и писмото на Министерството за финансии на Русија од 06.02.2014 година бр. 03-07-15/26407).

Потврда за трошоците за рекламирање

Потврда за трошоците за рекламирање може да бидат какви било документи, како што е налог од менаџерот во кој се наведува датумот, местото и времето на рекламната кампања (резолуција на Деветтиот Апелационен суд арбитража од 05.08.2013 година бр. 09AP-21205/2013), текстови на рекламни написи поставени на барање на организацијата (Резолуција на Федералната антимонополска служба на Северо-западниот округ од 20 февруари 2009 година бр. A13-5043/2007), видео снимки, сертификати за извршената работа, проценки итн.

Постапка за признавање на трошоците за рекламирање

Даночно сметководство

Сметководството за различни видови трошоци за рекламирање може да варира. Ако ова се трошоците за создавање на амортизирачки имот купен за рекламни цели, тие се признаваат како трошоци месечно со пресметување на амортизацијата (клаузула 1 од член 256, клаузула 3 од член 257 од даночниот законик на Руската Федерација, писмо на Министерството за финансии на Русија од 14 декември 2011 година бр. 03-03- 06/1/821, од 15.06.2012 година бр. 03-03-10/71, од 26.03.2012 година бр. 03-03-06/1 /157).

На пример, рекламното видео е класифицирано како нематеријални средства, а трошоците за рекламирање се наплаќаат како што се пресметува амортизација (клаузула 1 од член 256 од Даночниот законик на Руската Федерација, писмо на Министерството за финансии на Русија од 26 јули 2013 година бр. 03-03-06/1/29764). Меѓутоа, ако цената на видеото не надминува 40.000 рубли. а компанијата го користи помалку од една година, тогаш таквите трошоци може да се сметаат за рекламирање и да се земат предвид при пресметување на данокот на добивка во исто време (потклаузула 28, клаузула 1, член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, писмо на Министерството за финансии на Русија од 31 октомври 2011 година бр. 03-03-06/1/ 703). Корисниот век на нематеријално средство (нематеријално средство) се одредува врз основа на периодот на важност на патентот, сертификатот и (или) други ограничувања за периодот на користење на предметите. интелектуална сопственоство согласност со законодавството на Руската Федерација или важечкото законодавство на странска држава, како и врз основа на корисниот век на нематеријалните средства пропишани со соодветните договори. За нематеријалните средства за кои е невозможно да се одреди корисниот век, стапките на амортизација се утврдуваат врз основа на корисен век на траење еднаков на десет години (но не повеќе од периодот на активност на даночниот обврзник). За аудиовизуелни дела, даночниот обврзник има право самостојно да го одреди корисниот век, кој не може да биде помал од две години (писмо на Министерството за финансии на Русија од 23 март 2015 година бр. 03-03-06/1/15750).

Ако реклама е поставена од компанија регистрирана како медиум или видео е објавено на Интернет, тогаш таквите трошоци може да се отпишат во целост (став 2, став 4, член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација ). Ако компанијата не е регистрирана како медиум, тогаш трошоците што може да се отпишат мора да се нормализираат (став 5, став 4, член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, писма на Министерството за финансии на Русија од 15 јуни , 2011 година бр.03-03-06/2/94, од 17.05.2013 година бр.03-03-06/1/17267).

Сметководство

Во сметководството, трошоците за рекламирање се признаваат како трошоци за обични активности (комерцијални трошоци) и се земаат предвид во износ од договорните трошоци за обезбедените рекламни услуги (без ДДВ што се наплатува на организацијата и се предмет на даночен одбиток) (клаузули 5, 6 , 6.1, 7 од Правилникот за сметководство „Трошоци на организацијата“ ПБУ 10/99 1).

Овие трошоци се признаваат на датумот на потпишување на актот за давање рекламни услуги, што се одразува со запис во дебит на сметката 44 „Трошоци за продажба“ или сметката 26 „Општи деловни трошоци“ (клаузули 5, 7, 16, 18 PBU 10/99, Упатство за користење на Планот за сметководствени сметки на финансиски и економски активности на организациите 2) во извештајниот период на кој се однесуваат (клаузула 9, 20 од PBU 10/99).

Сметководствените записи за евидентирање на трошоците за рекламирање ќе бидат како што следува:

Дебит 09 Кредит 68

Одложеното даночно средство се рефлектира во врска со разликата во износите на трошоците прифатени за сметководствено (целосно) и даночно (стандардизирано) сметководство (Сметководствени регулативи „Сметководство за пресметки на данокот на добивка“ PBU 18/02) 3;

Дебит 68 Кредит 09

Намалувањето на ИТ како дел од трошоците за рекламирање се признава во даночното сметководство (клаузула 17 од PBU 18/02).

Нијанси на квалификација и оданочување на одредени видови рекламирање

Надворешно рекламирање

Како што веќе беше забележано, трошоците за рекламирање може да се отпишат или во исто време или преку амортизација. Еден од вообичаените видови рекламирање што има карактеристики на сметководство на трошоците е надворешното рекламирање, регулирано со чл. 19 од Законот за огласување.

Значи, во случај на купување или производство на рекламна структура самостојно, постапката за нејзино прикажување во сметководството ќе зависи од корисниот век на таквата структура и неговата цена.

Доколку рекламната структура ќе се користи повеќе од 12 месеци, таа е наменета за употреба во производство на производи, при вршење работи или давање услуги, за потребите на управување на организацијата или за обезбедување од страна на организацијата за надомест за привремен поседување и користење или за привремена употреба, не е наменет за продажба и е способен да генерира приход, како и да чини 40.000 рубли. и повеќе, тогаш таквите предмети во сметководството мора да се евидентираат како објекти на основни средства (клаузули 4, 5 од Сметководствените прописи „Сметководство за основни средства“ PBU бр. 6/01 4). Почетната цена се отплаќа бидејќи амортизацијата се пресметува во согласност со нејзиниот корисен век (клаузула 1, член 258 од Даночниот законик на Руската Федерација). Корисниот век, по правило, се движи од 85 до 120 месеци (петтата група за амортизација во согласност со Уредбата на Владата на Руската Федерација од 1 јануари 2002 година бр. 1 „За класификација на основните средства вклучени во групи на амортизација ”).

Сметководствените записи за таквите трошоци ќе бидат како што следува:

Дебит 08 Кредит 10, 70, 69, 60, 68

Дебит 44, 26 Кредит 02

Трансфер на примероци од производи на одредени клиенти

Трансферот на примероци на производи на одредени клиенти, според руското Министерство за финансии, не се брои како трошоци за рекламирање (или дури и какви било други трошоци прифатени при определување на даночната основа за данок на доход), бидејќи рекламирањето мора да се однесува на неопределен број лица (член 3 од Законот за рекламирање , став 16 од член 270 од Даночниот законик на Руската Федерација, писмо на Министерството за финансии на Русија од 15 декември 2010 година бр. 03-03-06/1/777). Доколку примероците (тестерите) на производите се дистрибуираат до потенцијалните (било кои) клиенти во продавницата, трошоците може да се земат предвид како рекламирање, но регулирани (потклаузула 28, клаузула 1
чл. 264 од даночниот законик на Руската Федерација).

Постапката за пресметување на ДДВ при дистрибуција на промотивни производи зависи од тоа дали промотивните производи се стоки, односно имот што „може да се продаде во сопствено својство, бидејќи само по себе има потрошувачка вредност“ (клаузула 3 од член 38 од Данокот Кодекс на Руската Федерација, стр 12 Резолуција на пленумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 30 мај 2014 година бр. 33 „За некои прашања што се јавуваат во арбитражните судови при разгледување на случаи поврзани со наплата на данок на додадена вредност ” (во натамошниот текст како Резолуција на Пленумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација бр. 33)).

Ако промотивните производи се стоки (на пример, дневници, тетратки, тетратки, привезоци, пенкала, моливи, календари, играчки, чанти, маици, примероци итн.), тогаш кога се дистрибуираат такви промотивни производи (потклаузула 25, став 3 член 149 од Даночниот законик на Руската Федерација, писма на Министерството за финансии на Русија од 23 октомври 2014 година бр.03-07-11/53626, од 16 јули 2012 година бр.03-07-07/64, од април 27, 2010 Бр. 03-07-07/17):

Ако цената на единицата на производот со вклучен ДДВ е повеќе од 100 рубли. - На неговиот трошок мора да се наплаќа ДДВ. „Влезен“ ДДВ на трошоците за таквите рекламни производи се прифаќа за одбивање;

Ако единечната цена со ДДВ е 100 рубли. или помалку - нема потреба да се наплаќа ДДВ на неговата цена. „Влезниот“ ДДВ на таквите рекламни производи се зема предвид во неговата цена и неопходно е да се води посебна евиденција за „влезен“ ДДВ.

Дистрибуција на рекламни летоци, брошури, летоци и флаери

Дистрибуцијата на рекламни летоци, брошури, летоци и флаери, по правило, не подлежи на ДДВ - цената на едно парче не е поголема од 100 рубли. (потстав 25, став 3, член 149 од Даночниот законик на Руската Федерација, став 12 од резолуцијата на Пленумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација бр. 33). Сепак, неопходно е да се организира посебно сметководство за ДДВ (ако трошоците за трансакции кои не се оданочуваат со ДДВ надминуваат 5% од вкупните трошоци за периодот, клаузула 4 од член 170 од Даночниот законик на Руската Федерација). „Влезен“ ДДВ за трошоците за производство на такви летоци не се прифаќа за одбивање, но се зема предвид во трошоците (потклаузула 1, клаузула 2, член 170 од Даночниот законик на Руската Федерација, писмо на Министерството за финансии на Русија од 19 декември 2014 година бр.03-03-06/1/65952, од 23 октомври 2014 година бр.03-07-11/53626, клаузула 12 од резолуцијата на Пленумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација бр. 33).

Трошоците за летоци се сметаат за нестандардизирани (писма на Министерството за финансии на Русија од 2 ноември 2010 година бр. 03-03-06/1/681, од 20 октомври 2011 година бр. 03-03-06/2/157 , од 16 март 2011 година бр.03-03-06 /1/142, резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 14 март 2012 година во случај бр. A40-63461/11-99-280). Трошоците за испорака (дистрибуција) на летоци, како и рекламни каталози, мора да бидат рационализирани, документирани во актите за прифаќање и пренос на услуги, извештаи од изведувачите и мора да се чува копија од летокот.

Изработка на рекламни каталози, брошури

Објавувањето на рекламни каталози, брошури (производи кои не се стоки) и нивната дистрибуција, на пример, до поштенски сандачиња (до неопределен круг на лица) се сметаат за трошоци за рекламирање (писмо на Министерството за финансии на Русија од 3 ноември 2010 година бр. 03-03-06/1/688). Цената на самите каталози може да се земе предвид без ограничувања (став 4, клаузула 4, член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација), а трошоците за испорака мора да се нормализираат.

Трошоците за производство на рекламни брошури и каталози кои содржат информации за продадените стоки, извршената работа, дадените услуги, трговските марки и услужните марки и (или) за самата организација се класифицирани како нестандардизирани трошоци за рекламирање на организацијата (писмо на Министерството за Финансии на Русија од 12 октомври 2012 година бр.03- 03-06/1/544, став 4, став 4, член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Сувенири со логото на компанијата

Трошоците за производство (купување) на сувенири со логото на даночниот обврзник за дистрибуција меѓу клиентите се земаат предвид при оданочување на добивката во износ од 1% од приходите од продажба (писмо на Министерството за финансии на Русија од 23 септември 2004 година бр. 03 -03-01-04/2/15, резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 18 декември 2007 година бр. КА-А40/13151-07 во случај бр. А40-192/07-4-2).

Горенаведеното исто така важи и за ситуацијата кога таквите сувенири се дистрибуираат за време на изложби (резолуција на Федералната антимонополска служба на регионот Волга од 2 јуни 2006 година во случај бр. A57-11649/05-35).

Ако сувенирите се наменети за партнери, цената на таквите сувенири може да се земе предвид како трошоци за забава (клаузула 2 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација).

СМС испраќање

Дистрибуцијата на СМС е регулиран трошок за рекламирање (став 5, клаузула 4, член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација), доколку дистрибуираните информации се адресирани до неопределен круг на лица (односно, не содржат жалба до конкретно лице) и има за цел да привлече внимание на објектот на рекламирање (дел. 1 член 3 од Законот за рекламирање, резолуција на Федералната антимонополска служба на Уралскиот округ од 10 март 2010 година бр. F09-1350/10-S1 , писмо на Министерството за финансии на Русија од 28 октомври 2013 година бр. 03-03-06/1/45479).

Во исто време, испраќањето по пошта преку база на податоци што го наведува името на примачот во текстот на пораката престанува да ги исполнува барањата за рекламирање, но трошоците може да се земат предвид како други трошоци поврзани со производството или продажбата (потклаузула 49, став 1, член 264 од даночниот законик на Руската Федерација, писмо од Министерството за финансии на Русија од 29.11.2013 година бр. 03-03-06/2/51839).

Визит картички за вработени

Трошоците за производство на визит-картички за вработените, во зависност од тоа какви информации се на нив, може да се класифицираат и како регулирано рекламирање и како други трошоци врз основа на потклаузула. 49 клаузула 1 чл. 264 од Даночниот законик на Руската Федерација (писмо на Федералната даночна служба на Русија за Москва од 26 октомври 2007 година бр. 20-12/102557, резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 19 февруари 2008 година бр. КА- А41/283-08 по предмет бр.А41-К2-22384).

Овие трошоци ќе бидат вклучени во нормализираните трошоци за рекламирање доколку деловните картички содржат информации за предметот на рекламирање на организацијата (писмо на Федералната даночна служба на Русија за Москва од 26 октомври 2007 година бр. 20-12/102557, резолуција на Федерална антимонополска служба на Источносибирскиот округ од 16 октомври 2008 година бр. A33-14100 /07-F02-5023/08 во случај бр. A33-14100/07).

Трошоци за производство на медицински производи

Трошоците за производство на примероци од лекови дистрибуирани за рекламни цели на места на медицински изложби, семинари, конференции итн. меѓу учесниците на медицински тркалезни маси, семинари и во медицински установи не претставуваат рекламирање на медицински производи. Затоа, трошоците за производство на примероци од лекови не се земаат предвид во трошоците (писмо на Федералната даночна служба на Русија за Москва од 20 април 2007 година бр. 20-12/036374, резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 9 јануари 2008 година бр. KA-A40/13490-07-2 во случај бр. A40-74705/06-126-466 (Одлука на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 25 април 2008 година бр. 4946/08 одбиена да го пренесе овој случај до Президиумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација)).

Главниот аргумент: бесплатен пренос на примероци (примероци) на стоки (лекови без рецепт) на потенцијални потрошувачи (учесници на тркалезни маси и фармацевтски кругови во медицински установи и аптеки) во согласност со Федералниот закон од 12 април 2010 година Бр. 61-ФЗ „За промет на лекови“ фондови“, како и Законот за рекламирање, не се вклучени во концептот за „рекламирање на медицински лекови“.

Купување награди за цртежот

Трошоците на организацијата поврзани со купување на награди за цртање меѓу нејзините клиенти како дел од рекламна кампања не можат да се земат предвид како трошоци при пресметување на данокот на доход, бидејќи извлекувањето на наградите се врши меѓу одреден круг на луѓе - клиенти на организацијата ( клаузула 4 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, писма на Федералната даночна служба на Русија од 25.04.2007 година бр. ШТ-6-03/348@, Министерство за финансии на Русија од 10.08.2008 година Бр. 03-03-06/1/567, резолуција на Федералната антимонополска служба на Далечниот источен округ од 07.02.2007 година бр. F03-A73/06-2 /5053). Наградите дадени на победниците на извлекувањето се донирани имоти чија вредност не се зема предвид при пресметување на даночната основа за данок на доход (клаузула 16, член 270 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Трошоците за стекнување (производство) на награди доделени на победниците на нивните цртежи за време на масовни рекламни кампањи меѓу неопределен број луѓе може да се земат предвид во даночното сметководство во износ не поголем од 1% од приходите од продажба (резолуција на Сојузната антимонополска служба на Северо-западниот округ од 29 март 2006 година во случај бр. A56-11128/2005).

Други видови на трошоци за рекламирање

Во пракса, компаниите прават многу трошоци кои треба да се класифицираат (како рекламирање или не). За погодност, ги наведовме најчестите трошоци, чија квалификација предизвикува тешкотии за сметководителите.

Тип на трошоци	Основа за сметководство
	Резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 17 март 2011 година бр. КАА40/149611
Тоа се однесува на надворешно рекламирање, бидејќи се поставува на надворешни покриви, ѕидови и други структурни елементи на зградите, како и надвор од нив (клаузула 1, член 19 од Законот за огласување). Сепак, руското Министерство за финансии смета дека трошоците за тоа треба да се нормализираат	Писма на Министерството за финансии на Русија од 17.03.2011 година бр. КАА40/149611, од 20.04.2006 година бр. 030304/1/361, резолуција на Федералната антимонополска служба на Северозападниот округ од 09.06.2002 година по предмет бр.А446339/2009
Неопходно е да се нормализира за целите на данокот на добивка. Таквото рекламирање не е надворешно рекламирање, чии трошоци може да се земат предвид во целост, во смисла на став 1 од чл. 19 од Законот за огласување	Клаузула 4 од чл. 264 Даночен законик на Руската Федерација
Побезбедно е да се оброци. Потврда ќе биде потврда за завршена работа од рекламната агенција која ги произвела налепниците за автомобил, фотографија од автомобилот	Писмо на Министерството за финансии на Русија од 2 ноември 2005 година бр. 030304/1/334
Издание на корпоративен весник
Даночниот обврзник има право да ги вклучи трошоците за издавање (издавање, стекнување) на корпоративен весник меѓу другите трошоци поврзани со производството и продажбата врз основа на пододделот. 18 клаузула 1 чл. 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, под услов таквите трошоци да се усогласат чл. 252 Даночен законик на Руската Федерација	Писмо на Министерството за финансии на Русија од 15 август 2013 година бр.030306/1/33241, резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 18 ноември 2009 година бр. КАА40/1201209 во случај бр. Округ од 22.06.2009 година по предмет бр.А68АП207/14 05
Спроведување на дегустација
Трошоците за одржување на дегустација, во која може да учествува секое лице, може да се земат предвид како нормализирани трошоци за рекламирање, а при дегустација од одреден круг на луѓе, побезбедно е да не се земат предвид трошоците. Ако цената на единица производи за дегустација надминува 100 рубли, потребно е истовремено да се наплати ДДВ (акцизи), чиј износ не се зема предвид при пресметувањето на данокот на доход	Писма на Министерството за финансии на Русија од 04.08.2010 година бр.030306/1/520, од ​​03/11/2010 година бр. 030306/1/123
Трошоците за социјално рекламирање можат целосно да се вклучат во трошоците, потврдувајќи ги со документи: договор што го означува начинот на презентирање информации, местото и времетраењето на рекламната кампања, сертификати за извршената работа, сертификати на воздух или други документи	Потклаузула 48.4 клаузула 1 чл. 19 Даночен законик на Руската Федерација
Банери во платежни машини
Употребата на банери во платежните машини, според руското Министерство за финансии, е регулиран вид на рекламирање. За да се потврдат трошоците, потребен е сертификат за завршена работа, ако е можно - фотографија (скриншот) од рекламен материјал	Писмо на Министерството за финансии на Русија од 01.06.2012 година бр. 030306/1/287
Тргување
Побезбедно е да се земат предвид трошоците за трговија како нормализирани трошоци за рекламирање. Сепак, судиите, по правило, ги поддржуваат даночните обврзници кои не ги стандардизираат таквите трошоци	Писмо на Министерството за финансии на Русија од 27 април 2010 година бр. 030306/1/294, резолуција на Федералната антимонополска служба на Централниот округ од 4 декември 2008 година бр. A356838/07С21
Трошоците за рекламирање на трговска марка при пресметување на данокот на доход, доколку се економски оправдани и документирани, се земаат предвид на начин утврден со клаузула 4 од чл. 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, односно во износ не поголем од 1% од приходите од продажба утврдени во согласност со чл. 249 Даночен законик на Руската Федерација	Писмо на Министерството за финансии на Русија од 30 април 2015 година бр. 030306/1/25297
Ако организацијата ги компензира трошоците за рекламирање на друга страна, таквите трошоци организацијата не може да ги земе предвид при трошоците за рекламирање за целите на данокот на добивка, бидејќи тие не се трошоци на даночниот обврзник	Потклаузула 28, клаузула 1, чл. 264 од даночниот законик на Руската Федерација, писмо на Федералната даночна служба за Москва од 1 ноември 2011 година бр. 1615/105692@
Влезница за учество на изложбата
Трошоците за влезница за учество на изложбата се земени предвид во трошоците и не се стандардизирани	Потклаузула 28, клаузула 1, клаузула 4, чл. 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, писмо на Федералната даночна служба на Русија за Москва од 19 ноември 2004 година бр. 2612/74944
Декорација на трговски подови и излози
Трошоците за украсување трговски подови и излози пред празниците, исто така, може да се земат предвид во даночните трошоци и да не се рационализираат	Клаузула 4 од чл. 264 од Даночниот законик на Руската Федерација, резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 25 ноември 2009 година бр. КАА40/1207009 во случај бр. A4025182/0812971
	Резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ од 16 август 2010 година бр.КАА40/8820102 во случај бр.А409034/099833

Период на складирање на рекламни материјали

Огласувачите (производители или продавачи на стоки или други лица кои го утврдиле предметот на рекламирање и (или) содржината на рекламирањето - клаузула 5 од член 3 од Законот за рекламирање) мора да складираат рекламни материјали и нивни копии (како што веќе беше забележано, ова се примероци на печатени материјали (брошури, летоци), инстанци печатени публикациисо рекламирање ставени во нив, слики од екранот на интернет страници со рекламни банери, фото извештаи за надворешно рекламирање, видео и аудио снимки на реклами, информации во воздухот за рекламирање на телевизиски канали - писмо на Федералната антимонополска служба на Русија од 28 април 2011 година бр.АК/16266), како и договори за производство, пласирање и дистрибуција на огласување во рок од една година - од денот на дистрибуцијата на огласот или од датумот на истекување на таквите договори (потклаузула 8, клаузула 1, член 23 од Даночен законик на Руската Федерација). Сепак, според нас, побезбедно е да се направи тоа четири години (ако немало загуби во даночниот период).

За организација - од 20.000 до 200.000 рубли;

За нејзиниот менаџер (претприемач) - од 2.000 до 10.000 рубли.

Рекламни активности и UTII

Активностите за дистрибуција на надворешно рекламирање со користење на рекламни структури подлежат на даночен систем во форма на единствен данок на импутираниот приход (член 346.27 од Даночниот законик на Руската Федерација). Ако даночниот обврзник врши активности поврзани со закуп (обезбедување) места на рекламни структури, тогаш таквите активности не се препознаваат како преносливи на UTII како активности во областа на дистрибуција на надворешно рекламирање, туку се оданочуваат во рамките на општото оданочување систем или поедноставен даночен систем (писма од Министерството за финансии на Русија од 22 јули .2011 година бр. 03-11-06/2/108, од 31.05.2011 година бр. 03-11-06/3/62, резолуција на Федералната антимонополска служба на Уралскиот округ од 04/07/2009 година во случај бр. Ф09-1824/09-С3).

Активностите за пласирање сопствено рекламирање од организации кои обезбедуваат услуги за дистрибуција на реклами и ангажирани во рекламни активности не се претприемачки и не подлежат на даночниот систем во форма на единствен данок на припишаниот приход (резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот округ датиран 2 март 2010 година во случај бр.КА-А41/ 355-10, став 2 од член 346.26 од даночниот законик на Руската Федерација, став 3 од став 1 од член 2 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, писмо од Министерство за финансии на Русија од 24 јуни 2010 година бр. 03-11-06/3/87).

Исто така, не е предмет на оданочување UTII претприемачкиактивности поврзани со производство, поправка, одржување и монтажа и демонтажа на рекламни структури и други слични видови на работа (писмо на Министерството за финансии на Русија од 27 јануари 2011 година бр. 03-11-06/3/8).

Се препознаваат активности за ширење на социјално рекламирање спроведени на незаинтересирана (бесплатна) основа добротворни активностии не е предмет на оданочување UTII. Социјална рекламае информација дистрибуирана на кој било начин, во која било форма и со какви било средства, адресирани до неопределен број на лица и насочени кон постигнување добротворни и други општествено корисни цели, како и обезбедување на интересите на државата (клаузула 11 од член 3 од Закон за рекламирање, писма од Министерството за финансии Русија од 17 септември 2010 година бр. 03-11-06/3/128, ФАС Русија од 16 април 2013 година бр. АК/14957/13).